《高級財務(wù)會計》非貨幣性資產(chǎn)交換習題綜述

1、 第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項選擇題1、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（B ）。A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準備持有至到期的債券投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 5、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（C ）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都要解決換入資產(chǎn)的入賬價值和確認換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題 B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價

2、值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定無影響 6、A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司一臺乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補價4萬元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（B ）萬元。A、60 B、64 C、44 D、507、A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一項專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬元，折舊

3、為2萬元，已提減值準備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補價3萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（A ）萬元。A、2 B、12 C、8 D、18、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實質(zhì)），有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入

4、賬價值為（C）萬元。A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 9、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質(zhì)），甲公司另向乙公司支付補價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：庫存商品A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元；庫存商品B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ B）萬元。A、5

5、11.20 B、434.7 C、373.5 D、405 10、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當按照支付的補價占（B）的比例低于25%確定。A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價 C、換入資產(chǎn)公允價值加補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（B ）。A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C、以準備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換 D、以無形資產(chǎn)與準備持有至到期的債券投資交換 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（A）。A、以公允價值為270萬元的固

6、定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價75萬元  B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元  C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元 13、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅

7、稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備的入賬價值和該項交易對損益的影響是（B ）萬元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 14、應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是（D ）萬元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 15、甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對A公司的長期股權(quán)投資交換乙公司一項房產(chǎn)，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資成本1000萬元，按成

8、本法核算，已經(jīng)計提減值準備200萬元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬元，已經(jīng)計提折舊500萬元，已經(jīng)計提減值準備100萬元，甲公司向乙公司支付補價100萬元，完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是（C ）萬元。A、900，100  B、900，0 C、800，0 D、800，100 16、下列各項中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（C）。A、無形資產(chǎn) B、股權(quán)投資 C、應(yīng)收賬款 D、不準備持有至到期的債券投資 17、在交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確

9、的是（A ）。A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 D、收到補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 18、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當按照收到的補價占（A ） 的比例低于25%確定。A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加補價 C、換入資產(chǎn)公允價值減補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 二、多項選擇題1、下列各項交易中

10、，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（AD ）。A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產(chǎn) D、以長期股權(quán)投資換入原材料 E、以準備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn) 2、根據(jù)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有 （ABCDE ）。A、未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的3、在換入資產(chǎn)按公允價值計量的

11、情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（AC ）。A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 E、資本公積 4、企業(yè)進行具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（AB ）。A、企業(yè)支付的補價或收到的補價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價值 5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資

12、產(chǎn)入賬價值的項目有（ABCE ）。A、乙公司支付的補價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項稅額 6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人）可以計入（AE）。A、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） B、換入存貨的實際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實質(zhì)的表現(xiàn)有（AB）。A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不

13、同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ABE）。A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊

14、公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元 E、以公允價值100萬元的設(shè)備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補價20萬元 9、根據(jù)企業(yè)會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列項目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ABC ）。A、對沒有市價的股票進行的投資 B、對有市價的股票進行的投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、準備持有至到期的債券投資 E、應(yīng)收賬款 10、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有（BCD ）。A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，就應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣

15、性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì) E、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應(yīng)當以其公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（DE ）。A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是可確定的 12、

16、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時，正確的處理是（AC ）。A、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) B、換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 C、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 D、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 E、多項非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時，某項換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值 13、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，表述正確的有（CE ）。A、不能確認非

17、貨幣性交易收益 B、當換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時，交易實現(xiàn)時確認收益 C、符合公允價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當期相關(guān)損益 D、符合賬面價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當期相關(guān)損益 E、符合賬面價值計價條件時，不確認相關(guān)損益 14、在計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有（AD ）。A、收到的補價÷換出資產(chǎn)公允價值25% B、收到的補價÷（收到的補價+換出資產(chǎn)公允價值）25% C、支付的補價÷（支付的補價+換入資產(chǎn)的賬面價值）25% D、支付的補價÷（支付的補價+

18、換出資產(chǎn)公允價值）25% E、支付的補價÷換入資產(chǎn)的賬面價值25% 15、采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下（AC ）條件之一，視為能夠可靠計量。A、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價值估計時，確定的公允價值應(yīng)該等于最佳估計數(shù) 三、計算分析題1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設(shè)備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價準備10000元，且其計稅價值

19、和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補價，同時支付相關(guān)費用15000元。設(shè)備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設(shè)備的公允價值為600000元。（2）甲公司以設(shè)備一臺換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，設(shè)備的公允價值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金，交換乙公司

20、的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄（1）判斷：支付補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。甲公司換入設(shè)備的成本

21、 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定資產(chǎn) 620 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 35 000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 420 000 存貨跌價準備 10 000 貸：庫存商品 430 000 （2）收到補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。甲公司換入專利的成本 =400 00020 000=380 000（元） 借： 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準備 40 000 累計折舊 220 000 貸

22、：固定資產(chǎn) 600 000 借： 銀行存款 20 000 無形資產(chǎn) 380 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 （3）收到補價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000的比例為2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。甲公司換入原材料的成本 =360 0009 00051 000=300 000（元）借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000 公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積其他資本公積 80 000 貸：投資

23、收益 80 0002、2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股

24、票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。要求：（1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價400萬元。對甲公司而言：收到的補價400萬元÷換出資產(chǎn)的公允價值10000萬元（換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補價400萬元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補價400萬元÷換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。 甲公司收到的補價：換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公

25、允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值補價）+支付的相關(guān)稅費=9600+10000×5%=9600+500=11000（萬元）。當期損益=（換入資產(chǎn)成本+補價）（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費）=（11000+400）（115004000）+500=114008000=3400（萬元）。甲公司的財務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 （10000×5%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 500 借：交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 400

26、 乙公司支付補價： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值+補價）+支付的相關(guān)稅費=10000（萬元）； 當期損益=換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關(guān)稅費）=10000（8000+400）=100008400=1600（萬元）。 乙公司的財務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 6003、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長

27、期股權(quán)投資進行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費。（2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補價款1500萬元，甲企業(yè)于當日確認。（3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。要求：（1）

28、指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。（答案中的單位以萬元表示）答案: （1）甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。（2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 借：銀行存款 1500 貸：預(yù)收賬款 1500 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=80001500=6500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 6 500 預(yù)收賬款 1 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 借：預(yù)付賬款 1500 貸：銀行存款 150

29、0 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1500=7500 借： 庫存商品 7500 貸：長期股權(quán)投資 5000 預(yù)付賬款 1500 投資收益 1000所得稅會計課后練習題一、單項選擇題1某公司2007年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（C）萬元。A800B720 C640D5602下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（A）。A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了

30、100萬元的預(yù)計負債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1 000萬元C企業(yè)當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元D稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預(yù)收賬款500萬元3甲公司2006年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準備，甲公司所得稅稅率為33%。甲公司對該項設(shè)備2008年度應(yīng)貸記（B）。A遞延所得稅負債39.

31、6萬元B遞延所得稅負債6.6萬元C遞延所得稅資產(chǎn)39.6萬元D遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元4甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取得專利權(quán)。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除）。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預(yù)計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（C）萬

32、元。A105B400 C450D6755按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認遞延所得稅的是（C）。 A企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán) B期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額C因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽 D企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債6企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，不計入利潤表所得稅費用的是（A）。A期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異B期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異C期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異D期末按公允價值調(diào)增投

33、資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異7甲公司2007年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標準超支 50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2007年初遞延所得稅負債的余額為66萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為33%。甲公司2007年的凈利潤為（D）萬元。A670B686.5 C719.5D653.58A公司于2007年7月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外20%的股份準備長期持有，從而對B公司具有重大影響，A公司采用

34、權(quán)益法核算對B公司的投資。B公司2007年度實現(xiàn)凈利潤12 750萬元，其中16月份實現(xiàn)凈利潤4 250萬元。A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債為（A）萬元。A360 B180 C1800D3069甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎(chǔ)為8 000元；2008年12月31日賬面價值為3 600元，計稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)

35、表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（B）元。A0 B132（借方） C792（借方）D132（貸方）10A公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元（假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項和差異。A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2

36、008年的凈利潤為（D ）萬元。 A670 B686.5 C719.5 D753.5 11甲公司2007年12月7日購入一套生產(chǎn)設(shè)備，原價為2 600萬元，預(yù)計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備的預(yù)計凈殘值為0。2008年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了148萬元的固定資產(chǎn)減值準備，計提減值后折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值不變。2009年末該項設(shè)備累計產(chǎn)生（ A ）。 A應(yīng)納稅暫時性差異284.44萬元 B應(yīng)納稅暫時性差異148萬元 C可抵扣暫時性差異274萬元 D可抵扣暫時性差異603.5萬元 12下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( 

37、 D )。A期末固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于取得時成本C持有至到期投資國債利息收入 D期末無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)  13下列項目中，可能會產(chǎn)生暫時性差異的是（B ）。A因擔保而發(fā)生的支出（稅法不允許扣除） B可以在稅前補虧的未彌補虧損C取得國債利息收入 D超過稅前扣除限額的業(yè)務(wù)招待費支出二、多項選擇題 1下列各事項中，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有（ ABCD ）。 A支付的各項贊助費 B購買國債確認的利息收入 C支付的違反稅收規(guī)定的罰款 D支付的滯納金 2采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時，調(diào)減所得稅費用的項目包括（ CD ）。 A本期由于稅率變動或開征

38、新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債 B本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn) C本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債 D本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債 3在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ACD ）。 A企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊 B企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值小于其初始確認金額 C企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，期末沒有計提減值準備 D企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值大于初始確認金額 4下列項目中，應(yīng)確認遞延所得稅負債的有（ A

39、C）。A固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D預(yù)計負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 5根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應(yīng)確認遞延所得稅的有（ ABC）。A非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異B與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回C與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回D與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時性差異在可預(yù)見

40、的未來很可能轉(zhuǎn)回6下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 （ ABC）。A預(yù)提產(chǎn)品售后保修費用 B計提存貨跌價準備C會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊 D會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊業(yè)務(wù)題一、甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定，保修費在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除?！斑f延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的，即45×25%11.25）。2008年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 12008年稅前會計利潤為1 000萬元。 22008年末甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費用，按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。甲公司

41、從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實際銷售收入為2 000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。 要求：1根據(jù)上述業(yè)務(wù)，做出實際發(fā)生修理費的賬務(wù)處理。 2編制2008年末確認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄，并計算期末“預(yù)計負債”的余額。 3計算甲公司2008年度的所得稅費用，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。 一、答案1 2008年實際發(fā)生修理費用30萬元 借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 300 000貸：應(yīng)付職工

42、薪酬 300 00022008年末確認預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄： 借：銷售費用 400 000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 400 000 年末“預(yù)計負債”余額45304055（萬元） 32008年末確認所得稅 應(yīng)交所得稅（1 0003040）×25%252.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額55×25%13.75（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額13.7511.252.5（萬元） 所得稅費用252.52.5250（萬元） 借：所得稅費用 2 500 000遞延所得稅資產(chǎn) 25 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2 525 000二、大海公司2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為6萬元，遞延所得稅負債為9萬元，該公司適用的所得稅稅率變更為25。該公司2009年利潤總額為4960萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：12009年1月1日，以2 000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元