個人所得稅 課件

1、Page 2目錄目錄個人所得稅基本理論個人所得稅基本理論個人所得稅政策變更個人所得稅政策變更Page 31、個人所得稅基本理論、個人所得稅基本理論概念：概念： 個人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。的法律規(guī)范的總稱。Page 41、個人所得稅基本理論、個人所得稅基本理論n 征收范圍：征收范圍：一、工資、薪金所得 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 四、勞務(wù)報酬所得 五、稿酬

2、所得六、特許權(quán)使用費所得 七、利息、股息、紅利所得 八、財產(chǎn)租賃所得 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十、偶然所得 十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得Page 51、個人所得稅基本理論、個人所得稅基本理論n 納稅義務(wù)人n 基本規(guī)定：包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國境內(nèi)有所得的外基本規(guī)定：包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。自籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。自2000年年1月月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個人所得稅的納稅日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。n n 居民納稅人居民

3、納稅人 n 屬人原則屬人原則 n 在境內(nèi)有住所的個人在境內(nèi)有住所的個人 （習(xí)慣性住所）（習(xí)慣性住所）n 在境內(nèi)居住滿一年在境內(nèi)居住滿一年 n 無限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定無限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定n 非居民納稅人非居民納稅人 n 屬地原則屬地原則 n 無住所又不居住或無住所居住不滿無住所又不居住或無住所居住不滿1年年 n 有限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定有限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定n 來源于我國境內(nèi)的所得征稅：工資薪金支付人所在地、生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地、提供勞來源于我國境內(nèi)的所得征稅：工資薪金支付人所在地、生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地、提供勞務(wù)地、轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地、租賃財產(chǎn)使用地、特許權(quán)使用地、股息紅利務(wù)地、

4、轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地、租賃財產(chǎn)使用地、特許權(quán)使用地、股息紅利支付人所在地、作品發(fā)表支付人所在地、作品發(fā)表Page 61、個人所得稅基本理論、個人所得稅基本理論n 起征點和免征額的區(qū)別起征點和免征額的區(qū)別n 起征點起征點，是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額，是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達(dá)到或超過起征點時，未達(dá)到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達(dá)到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。 n 免征額免征額是在征稅對

5、象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。額部分征稅。 n 二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為2000，你當(dāng)月工資是，你當(dāng)月工資是2001，如果是，如果是免征免征額額，2000就免了，只就超出的就免了，只就超出的1塊錢繳稅。如果是塊錢繳稅。如果是起征點起征點，則是不夠，則是不夠2000的不用交稅，超出的不用交稅，超出2000的全額繳稅，即以的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。元為基數(shù)繳稅。Page

6、 7二、個人所得稅計算二、個人所得稅計算n 1、工資薪金所得、工資薪金所得n 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n 3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得n 4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)的使用費所得、財、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)的使用費所得、財產(chǎn)租賃所得產(chǎn)租賃所得n 5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n 6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得Page 81、工資薪金所得、工資薪金所得n計算公式計算公式n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n （總工

7、資）（總工資）-（三險一金）（三險一金）-（免征額）（免征額）X稅率稅率- 速扣數(shù)速扣數(shù)=個人所得稅個人所得稅 （工資薪金所得）（工資薪金所得）Page 91、工資薪金所得、工資薪金所得n 、個人所得稅稅率、個人所得稅稅率(7級累進(jìn)稅率級累進(jìn)稅率)n 免征額免征額3500/月，（月，（2011年，年，9月月11日正式執(zhí)行的日正式執(zhí)行的7級累進(jìn)稅率）級累進(jìn)稅率）n Page 101、工資薪金所得、工資薪金所得n 、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n 以每月收入額減除費用以每月收入額減除費用3500后的余額后的余額n （總工資）（總工資）-（三險一金）（三險一金）-（免征額）（免征額）Page 111、

8、工資薪金所得、工資薪金所得n 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算n 例：某員工例：某員工10月份工資為月份工資為16000元，個人繳納的三險一金元，個人繳納的三險一金金額為金額為3680元元n 解：解：n 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=16000-3680-3500=8820n 應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅=8820*20%-555=1209Page 12特例分析特例分析n 一次性獎金應(yīng)納稅額的計算：一次性獎金應(yīng)納稅額的計算：n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=職工當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率職工當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)n 計稅方法分兩種情況：計稅方法分兩種情況：n 、月工資超過、月工資

9、超過3500元，全年一次性獎金除以元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的個月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率，然后用獎金全額稅率數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率，然后用獎金全額稅率-速算扣除數(shù)，就是速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額。最終需要繳納的稅款額。n 、個人月工資不足、個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應(yīng)的稅率，個月，找出對應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額稅率然后用這一數(shù)額稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。n 全年

10、一次性獎金應(yīng)稅金額全年一次性獎金應(yīng)稅金額=全年一次性獎金全年一次性獎金-（3500-月工資）月工資）n Page 13綜合題綜合題n 如某員工如某員工2012年年1月工資收入月工資收入5000元，并同時獲發(fā)元，并同時獲發(fā)2011年度年終獎總額年度年終獎總額10000元。該員工元。該員工2012年年1月的個人所得月的個人所得稅計算如下：稅計算如下： n 當(dāng)月工資收入的個人所得稅當(dāng)月工資收入的個人所得稅=50003500-500010%（個人社保部分）（個人社保部分）-5000*5%（個人住房公積金部（個人住房公積金部分）分）3%0（速算扣除數(shù)）（速算扣除數(shù)）=22.5元。元。n 該員工年度獎金的

11、個人所得稅適用的稅率：該員工年度獎金的個人所得稅適用的稅率：1000012=833.33元，其相對應(yīng)的適用稅率是元，其相對應(yīng)的適用稅率是3%，速算，速算扣除數(shù)為扣除數(shù)為0。該員工年終獎金應(yīng)納個人所得稅為：。該員工年終獎金應(yīng)納個人所得稅為：100003%0=300元。元。n 新稅制下，總納稅額：新稅制下，總納稅額：2012年年1月共應(yīng)納個人所得稅月共應(yīng)納個人所得稅22.5+300=322.5元。元。 Page 142、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n 計算公式計算公式n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n 、個體工商戶稅率、個體工商

12、戶稅率(5級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率)n 、應(yīng)納稅所得額n 每一納稅年度的收入總額成本費用損失Page 152、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算n 張某初中畢業(yè)后即在張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，狀態(tài)，2012，全年取得以下收入，全年取得以下收入18萬元。全年發(fā)生的費萬元。全年發(fā)生的費用共用共11.8萬元，上繳各種稅費萬元，上繳各種稅費1.2萬元。張某全年的應(yīng)納萬元。張某全年的應(yīng)納稅額

13、為多少呢？稅額為多少呢？n 解：解：n 餐館收入應(yīng)納稅額（餐館收入應(yīng)納稅額（180000-118000-12000）20-37506350（元）（元）n Page 163、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n 、稅率、稅率n 與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得相同與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得相同n 、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n 每一納稅年度的收入額每一納稅年度的收入額 必要費用必要費用Page 17 4、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得n 計算公式計算公式n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)

14、 勞務(wù)報酬稅率（適用比例稅率）勞務(wù)報酬稅率（適用比例稅率）所得適用20的比例稅率。但對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務(wù)報酬所得實際上適用2040的三級超額累進(jìn)稅率。Page 184、勞務(wù)報酬所得計算、勞務(wù)報酬所得計算n 、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n 每次收入小于每次收入小于4000元時元時 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入收入800 每次收入大于每次收入大于4000元時元時 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入（收入（120%） 、應(yīng)稅所得額計算、應(yīng)稅所得額計算n 例題：李教授例題：李教授5月份取得科研酬金月份取得科研酬金3000元，王教授元，王教授5月份取得科研酬月份取得科研酬金

15、金30000元，試分別計算他們各自的應(yīng)納稅額。元，試分別計算他們各自的應(yīng)納稅額。 李教授：應(yīng)納稅所得額李教授：應(yīng)納稅所得額=3000800=2200（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=220020%=440（元）（元） 王教授：應(yīng)納稅所得額王教授：應(yīng)納稅所得額=30000（120%）=24000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2400030%2000=5200（元）（元） Page 195、稿酬所得、稿酬所得n 計算公式計算公式n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率(130)稅率稿酬所得適用稿酬所得適用2020的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征3030、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n

16、 與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額計算相同與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額計算相同 Page 20稿酬所得稿酬所得n 例題例題1 1：趙教授在：趙教授在5 5月份獲得稿酬共月份獲得稿酬共50005000元，試求他應(yīng)繳納的稅額。元，試求他應(yīng)繳納的稅額。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=5000=5000（1 120%20%）=4000=4000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4000=400020%20%（1 130%30%）=560=560（元）（元）例題例題2 2：中國公民孫某是一個自由職業(yè)者，：中國公民孫某是一個自由職業(yè)者，20112011年獲得全年收入如下：出版一部年獲得全年收入如下：出版一部長篇小說獲得稿酬

17、一共有長篇小說獲得稿酬一共有5000050000元，后來，因小說加印和報刊連載獲得出版元，后來，因小說加印和報刊連載獲得出版社稿酬社稿酬1000010000元和報社稿酬為元和報社稿酬為38003800元計算孫某應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。元計算孫某應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。n 出版小說、加印小說應(yīng)繳納個人所得稅出版小說、加印小說應(yīng)繳納個人所得稅=（5000010000）（）（120%）20%（130%）=6720（元）（元）n 連載小說應(yīng)納個人所得稅連載小說應(yīng)納個人所得稅=（3800800）20%（130%）=420（元）（元）n 總計總計=6720420=7140（元）（元）n 注意：注意：對于稿酬所

18、得與勞動報酬所得他們的應(yīng)納稅所得額計算方法對于稿酬所得與勞動報酬所得他們的應(yīng)納稅所得額計算方法 相同。相同。 但是在計算應(yīng)稅額時，勞動報酬所得要加成征收，但稿酬所得不僅但是在計算應(yīng)稅額時，勞動報酬所得要加成征收，但稿酬所得不僅沒有而且還減征沒有而且還減征30%的稅。的稅。 Page 216、特許經(jīng)營權(quán)所得的計算、特許經(jīng)營權(quán)所得的計算n 計算公式計算公式n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 、 稅率稅率：適用比例稅率，稅率為20% 、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額每次收入小于每次收入小于4000元時元時 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入收入800每次收入大于每次收入大于4000元時元時 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅

19、所得額=收入（收入（120%）Page 227、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得n 計算公式計算公式n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率n 、稅率稅率n 適用比例稅，稅率為適用比例稅，稅率為20% 、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n 每次的收入額就是應(yīng)納稅所得額每次的收入額就是應(yīng)納稅所得額Page 23三、個人所得稅發(fā)展歷史三、個人所得稅發(fā)展歷史n 1950年，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件年，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件全國稅政實施要則全國稅政實施要則，其中涉及對個人所得征稅的主要，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。一直沒有開征。 n 1980年年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，個稅個稅80