增值稅計(jì)稅依據(jù)籌劃

1、第二節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算l銷項(xiàng)稅額l進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物l1、促銷方式的選擇 打折 贈(zèng)送（實(shí)物或現(xiàn)金）案例資料：l 建華商場為增值稅一般納稅人，銷售利潤率為建華商場為增值稅一般納稅人，銷售利潤率為20%，現(xiàn)銷售現(xiàn)銷售200元商品，其成本為元商品，其成本為160元，黃金周期間元，黃金周期間搞促銷擬采取四種方案：搞促銷擬采取四種方案：方案一：采取以舊換新方式銷售，舊貨價(jià)格定為方案一：采取以舊換新方式銷售，舊貨價(jià)格定為20元，即買新貨時(shí)少交元，即買新貨時(shí)少交20元。元。方

2、案二：商品九折銷售。方案二：商品九折銷售。方案三：購買商品滿方案三：購買商品滿200元返還元返還20元。元。方案四：購買商品滿方案四：購買商品滿200元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值20元的小元的小商品，其成本為商品，其成本為12元，均為含稅價(jià)。元，均為含稅價(jià)。l 試比較商場在采用這幾種方式時(shí)的稅負(fù)情況（假設(shè)試比較商場在采用這幾種方式時(shí)的稅負(fù)情況（假設(shè)消費(fèi)者同樣購買消費(fèi)者同樣購買200元商品僅考慮增值稅）。元商品僅考慮增值稅）?；I劃分析籌劃分析籌劃分析籌劃結(jié)果l 如果僅考慮增值稅，上述方案中第二種最好，稅負(fù)如果僅考慮增值稅，上述方案中第二種最好，稅負(fù)最輕為最輕為2.91元；第四種最重，為元；第四種最重

3、，為6.97元。當(dāng)然也可元。當(dāng)然也可以多考慮幾個(gè)稅種，綜合一下。以多考慮幾個(gè)稅種，綜合一下。l 特別提示l 商家同樣是出售商家同樣是出售200元商品，給顧客元商品，給顧客20元的讓利但元的讓利但由于商家采用的銷售策略不同，導(dǎo)致稅負(fù)也不一樣。由于商家采用的銷售策略不同，導(dǎo)致稅負(fù)也不一樣。因此，對(duì)于在節(jié)假日讓利促銷的商家來說，也應(yīng)該因此，對(duì)于在節(jié)假日讓利促銷的商家來說，也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，以便獲得更加優(yōu)厚的經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行納稅籌劃，以便獲得更加優(yōu)厚的經(jīng)濟(jì)利益。2、實(shí)物折扣的籌劃l關(guān)鍵：將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣l 例如：買十贈(zèng)二，每件例如：買十贈(zèng)二，每件100元元籌劃：開具銷售發(fā)票時(shí)，銷售數(shù)量為籌劃：

4、開具銷售發(fā)票時(shí)，銷售數(shù)量為12件，同時(shí)在件，同時(shí)在同一張發(fā)票上注明折扣金額為同一張發(fā)票上注明折扣金額為200元，則可以折元，則可以折扣后的金額扣后的金額1000元計(jì)稅。否則計(jì)稅金額為元計(jì)稅。否則計(jì)稅金額為1200元。元。二、結(jié)算方式的稅收籌劃l納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方l目的是為了推遲納稅時(shí)間，獲得納稅遞延的利益三 、 銷 售 價(jià) 格 的 稅 收 籌 劃主要考慮：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到延期納稅的目的，使總體稅負(fù)最低；2、如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復(fù)雜的所得稅的問題；3、更多的價(jià)格競爭等策略例：甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立

5、核算的企業(yè)，例：甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見下表：有關(guān)資料見下表： 企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）所得稅率甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%l 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：l 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000

6、500（1+17%）17%40000l =7265040000=32650（元）l 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000600（1+17%）17%72650l =8718072650=14529（元）l 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%700（1+17%）17%87180l 80%l =8136869744=11624（元）l 集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）l 但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：l 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000400（1+17%）17%40000l =58120-40000=18120（元）l 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（100

7、080%500+100020%600）（1+17%）l 17%58120=17436（元）l 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%（1+17%）17%100080%l （1+17%）17%l =81367-58120=23247（元）l 集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120+17436+23247=58803（元）l這樣，本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少14530元（3265018120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1471元14530-

8、2907（1+2%）（1+2%)6。四、委托代銷方式的稅收籌劃具體代銷方式分為：1、收取代銷手續(xù)費(fèi)2、視同買斷 不同的操作方式稅收負(fù)擔(dān)也不相同,案例見課本67頁五、企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的納稅籌劃五、企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的納稅籌劃l （一）法律依據(jù)（一）法律依據(jù)l 增值稅一般納稅人外購貨物（免稅貨物除外）所支付增值稅一般納稅人外購貨物（免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物（免稅貨物除外）的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物（免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算

9、進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。 l 一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 l （二）籌劃思路（二）籌劃思路l 1.在企業(yè)沒有運(yùn)輸工具的情況下：在企業(yè)沒有運(yùn)輸工具的情況下：l 納稅人可以納稅人可以利用發(fā)票的開具方式利用發(fā)票的開具方式進(jìn)行納稅籌劃。進(jìn)行納稅籌劃。l （1）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分別開具運(yùn)輸發(fā)票。）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分別開具運(yùn)輸發(fā)票。l （2）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上混合開具，不分別列明。）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上混合開具，不分別列明。l （3）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)

10、在同一張發(fā)票上分別列明開具。）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上分別列明開具。l （4）如果承運(yùn)部門對(duì)裝卸費(fèi)沒有特殊的要求，即對(duì)裝卸費(fèi)不要求單）如果承運(yùn)部門對(duì)裝卸費(fèi)沒有特殊的要求，即對(duì)裝卸費(fèi)不要求單獨(dú)列明，就可在運(yùn)輸發(fā)票上不單獨(dú)列明裝卸費(fèi)，而統(tǒng)一開成運(yùn)費(fèi)。這獨(dú)列明，就可在運(yùn)輸發(fā)票上不單獨(dú)列明裝卸費(fèi)，而統(tǒng)一開成運(yùn)費(fèi)。這樣對(duì)運(yùn)輸企業(yè)沒有任何損失，而對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)則有好處。樣對(duì)運(yùn)輸企業(yè)沒有任何損失，而對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)則有好處。案案 例例l【例】甲企業(yè)【例】甲企業(yè)2006年年5月銷售貨物一批月銷售貨物一批（非免稅貨物），由于自己沒有運(yùn)輸（非免稅貨物），由于自己沒有運(yùn)輸工具，使用了承運(yùn)部門的車輛將貨物工具，

11、使用了承運(yùn)部門的車輛將貨物運(yùn)送到乙企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)運(yùn)送到乙企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)12000元、裝元、裝卸費(fèi)卸費(fèi)5000元。作為乙方有四種開票方元。作為乙方有四種開票方式可選擇：式可選擇：l 按第（按第（1）種方式：）種方式：l 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=120007%=840（元）。（元）。l 按第（按第（2）種方式，由于運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)未分別列明，）種方式，由于運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)未分別列明，所以不能按所以不能按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。l 按第（按第（3）種方式：）種方式：l 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=120007%=840（元）（元）l 按第（按第（4）中方式：）中方式：l 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣

12、進(jìn)項(xiàng)稅額= （170007%）=1190（元）（元）l 2.在企業(yè)有運(yùn)輸工具的情況下：在企業(yè)有運(yùn)輸工具的情況下：l 企業(yè)在銷售貨物時(shí)，對(duì)運(yùn)費(fèi)的處理可以采取以下形式：企業(yè)在銷售貨物時(shí)，對(duì)運(yùn)費(fèi)的處理可以采取以下形式： l （1）在銷售貨物取得銷售額的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖∫还P）在銷售貨物取得銷售額的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖∫还P運(yùn)費(fèi)；運(yùn)費(fèi)；l （2）將向?qū)Ψ绞杖〉倪\(yùn)費(fèi)攤?cè)胴浳锏匿N售價(jià)格；）將向?qū)Ψ绞杖〉倪\(yùn)費(fèi)攤?cè)胴浳锏匿N售價(jià)格；l （3）單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，從事貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。）單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，從事貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。l 在上述三種銷售形式中，使用哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕？在上述三種銷售形式中，使用哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕？

13、l 第（第（1）（）（2）種形式的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。）種形式的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。l 第（第（3）種形式，如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與）種形式，如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較，其節(jié)稅效果較好。節(jié)稅成本的比較，其節(jié)稅效果較好。案案 例例l 【例】甲是彩電生產(chǎn)企業(yè)，乙是百貨商場。【例】甲是彩電生產(chǎn)企業(yè)，乙是百貨商場。2006年年7月甲月甲方向乙方銷售彩電方向乙方銷售彩電100臺(tái)，共計(jì)銷售額臺(tái)，共計(jì)銷售額200000元。由甲方元。由甲方用其貨車運(yùn)送，并應(yīng)向乙方收取運(yùn)費(fèi)用其貨車運(yùn)送，并應(yīng)向乙方收取運(yùn)費(fèi)20000元。甲方采取元。甲方采取了將運(yùn)費(fèi)攤?cè)胴泝r(jià)的辦法，向百貨商場收取了價(jià)

14、款了將運(yùn)費(fèi)攤?cè)胴泝r(jià)的辦法，向百貨商場收取了價(jià)款220000元（不含增值稅價(jià)格），并按此價(jià)款向乙方開具元（不含增值稅價(jià)格），并按此價(jià)款向乙方開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)當(dāng)期甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額為了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)當(dāng)期甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額為30000元，元，乙方的銷項(xiàng)稅額為乙方的銷項(xiàng)稅額為60000元，則：元，則： l 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=22000017%=37400（元）（元）l 甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=3740030000=7400（元）（元）l 甲方增值稅負(fù)擔(dān)率甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=7400220000100%3.4%l 乙方當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是乙方當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

15、是37400元，元，l 乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=6000037400=22600（元）（元）l 乙方增值稅負(fù)擔(dān)率乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=22600（600000.17）100%l =22600352941.18100%6.4%l 如果采取單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)的辦法，該行為屬于增值稅中的混如果采取單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)的辦法，該行為屬于增值稅中的混合銷售行為，其彩電的銷售額與運(yùn)費(fèi)應(yīng)該合并計(jì)算銷項(xiàng)稅合銷售行為，其彩電的銷售額與運(yùn)費(fèi)應(yīng)該合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且運(yùn)費(fèi)不再征收營業(yè)稅。假設(shè)該運(yùn)費(fèi)已進(jìn)行過不含額，并且運(yùn)費(fèi)不再征收營業(yè)稅。假設(shè)該運(yùn)費(fèi)已進(jìn)行過不含增值稅的換算，則：增值稅的換算，則：l 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額甲方

16、當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=（20000020000）17%l =37400（元）（元） l 乙方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣是乙方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣是37400元。元。l 甲乙雙方各自繳納的增值稅不會(huì)有變化。甲乙雙方各自繳納的增值稅不會(huì)有變化。l 上述兩種形式不論是甲方還是乙方，其稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什上述兩種形式不論是甲方還是乙方，其稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。么變化。l 如果在具備條件的情況下，在甲方成立一個(gè)運(yùn)輸公司，如果在具備條件的情況下，在甲方成立一個(gè)運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)彩電企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就會(huì)有所不同。負(fù)責(zé)彩電企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就會(huì)有所不同。l 第一、如果由甲方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：第一、如果由甲方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：

17、l 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=20000017%=34000（元）（元）l 甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=3400030000200007%l =40001400=2600（元）（元）l 甲方增值稅負(fù)擔(dān)率甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=2600200000100%=1.3%l （前者為（前者為3.4%）l 乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=6000034000=26000（元）（元）l 乙方增值稅負(fù)擔(dān)率乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=26000（600000.17）100% =26000352941.18100%7.37%l （前者為（前者為6.4%）l l 附設(shè)的運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅附設(shè)的運(yùn)輸公司

18、應(yīng)納營業(yè)稅=200003%=1200（元）（元）l 第二、如果由乙方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：第二、如果由乙方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：l 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=20000017%=34000（元）（元）l 甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=3400030000=4000（元）（元）l 甲方增值稅負(fù)擔(dān)率甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=4000200000100%=2%l （前者為（前者為1.3%）l 乙方當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額乙方當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000200007%l =340001400=35400（元）（元） l 乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=6000035400=24600（元）（元）l 乙方增值稅負(fù)擔(dān)率乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=24600（600000.17）100% =24600352941.18100%6.97%（前者