財務會計課件第11章2精選

1、第三節(jié) 所得稅費用一、所得稅費用的確認方法所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益，下同）。所得稅費用的確認方法：應付稅款法：只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用。資產負債表債務法：既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。我國現行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用資產負債表債務法（資產負債表債務法在理論上要優(yōu)于應付稅款法，但其理論難度和復雜程度可能導致企業(yè)實際執(zhí)行時困難重重）。7/29/20221第1頁，共35頁。二、當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額

2、，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。 應納稅所得額=稅前會計利潤納稅調整項目 當期所得稅費用=當期應交所得稅 =應納稅所得額所得稅稅率7/29/20222第2頁，共35頁。關于應納稅所得額的計算 會計 稅法 會計稅前利潤收入調減（）調增（）費用調增（）調減（）應納稅所得額P263例11127/29/20223第3頁，共35頁。例：A公司2019年度利潤表中利潤總額為3000萬元，所得稅稅率為25%。2019年發(fā)

3、生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）2019年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按直線法計提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同。（2）向關聯企業(yè)捐贈現金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2019年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)應支付罰款250萬元。（5）期末存貨賬面余額為2075萬元，計提了75

4、萬元的跌價準備。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。要求：計算A公司2019年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅費用。7/29/20224第4頁，共35頁。 2019年度應納稅所得額 =3000+(150020%-150010%)+500400+250+75 =3575（萬元） 2019年度應交所得稅 =357525%=893.75（萬元） 2019年度當期所得稅費用= 2019年度應交所得稅 =893.75（萬元）7/29/20225第5頁，共35頁。練習題（單選題）某企業(yè)2019年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬

5、元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2019年度所得稅費用為（ ）萬元。A.400 B.401.5 C.450 D.498.5答案解析： 2019年度所得稅費用（1800200+6）25401.5（萬元）。（單選題）某企業(yè)207年度利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的全年計稅工資為250萬元，實際分配并發(fā)放工資為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)207年所得稅費用為（ ）萬元。 A.92.4 B.99 C.105.6 D.181.5 答案解析：（315-15）33%=99（萬元） BB7/29/20226第

6、6頁，共35頁。三、遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用。（一）計稅基礎與暫時性差異（二）遞延所得稅資產與遞延所得稅負債（三）遞延所得稅費用7/29/20227第7頁，共35頁。（一）計稅基礎與暫時性差異1、計稅基礎：資產負債表債務法的關鍵資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。資產的計稅基礎未來可以抵扣的金額通常情況下，資產在取得時，其入賬價值與計稅基礎是相同的

7、，而在后續(xù)計量過程中，因會計準則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導致資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生差異。例1113、例11147/29/20228第8頁，共35頁。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預收款項產生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。 負債的計稅基礎 =賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 =未來不可抵扣的金額負債的計稅基礎未來不可抵扣的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計稅基礎即為賬面價值。但是

8、，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。7/29/20229第9頁，共35頁。2、暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。7/29/202210第10頁，共35頁。暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期

9、間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。通常產生于以下情況： 1、資產的賬面價值小于其計稅基礎 2、負債的賬面價值大于其計稅基礎應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。通常產生于以下情況： 1、資產的賬面價值大于其計稅基礎 2、負債的賬面價值小于其計稅基礎7/29/202211第11頁，共35頁。（二）遞延所得稅資產與遞延所得稅負債遞延所得稅資產 可抵扣暫時性差異現行稅率=遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期初余額：

10、確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費用 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期初余額： 確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅費用 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產7/29/202212第12頁，共35頁。（二）遞延所得稅資產與遞延所得稅負債遞延所得稅負債 應納稅暫時性差異現行稅率=遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額： 確認遞延所得稅費用，按兩者之差增加所得稅費用 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額： 確認遞延所得稅收益，按兩者之差沖

11、減所得稅費用 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用遞延所得稅費用7/29/202213第13頁，共35頁。（三）遞延所得稅費用遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額）上述計算結果正數：遞延所得稅費用負數：遞延所得稅收益7/29/202214第14頁，共35頁。四、所得稅費用計算確定了當期所得稅費用及遞延所得稅費用以后，利潤表中應予

12、以確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，即： 所得稅費用=當期所得稅費用遞延所得稅費用=當期所得稅費用遞延所得稅收益7/29/202215第15頁，共35頁。練習題（多選題）下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有（ ）。 A.當期應交所得稅 B.遞延所得稅收益 C.遞延所得稅費用 D.代扣代交的個人所得稅答案解析：所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用，遞延所得稅費用分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項ABC都會影響所得稅費用項目的金額；但是選項D是要減少應付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。ABC7/29/202216第16頁，共35頁。第十一章補充作業(yè)資料：甲

13、公司2019年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：(1)本年投資收益中有50萬元為國庫券利息收入，有100萬元為從子公司分回現金股利，子公司所得稅稅率也是25% 。(2)本年計入成本費用的職工工資總額為400萬元，稅法規(guī)定，只有360萬元允許稅前扣除。(3)年末，Y產品的賬面余額為2600萬元，計提了跌價準備400萬元。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。(4)2019年4月取得作為交易性金融資產核算的基金投資成本為2000萬元，2019年12月31日的公允價值為3100萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產持有期間公允價值變動

14、不計入應納稅所得額。(5)本年違反稅法規(guī)定應支付滯納金10萬元。要求：(1)計算甲公司2019年度應納稅所得額、應交所得稅和當期所得稅費用；(2)編制確認當期所得稅費用的會計分錄。7/29/202217第17頁，共35頁。第四節(jié) 凈利潤及其分配一、凈利潤二、利潤分配 三、利潤結算7/29/202218第18頁，共35頁。一、凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結法和表結法兩種方式。（一）賬結法（二）表結法7/29/202219第19頁，共35頁。（一）賬結法賬結法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉入“本年利

15、潤”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。經過上述結轉后，損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示年度內累計實現的凈利潤，借方余額表示年度內累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結轉本年利潤的工作量較大。7/29/202220第20頁，共35頁。（二）表結法表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。采用表結法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。12月末結轉本年利潤，借記所有

16、收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計實現的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤表中進行結算，但由于平時不必結轉本年利潤，能夠簡化核算工作。7/29/202221第21頁，共35頁。結轉各項費用 結轉各項收入 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營務稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 公允價值變動損益 貸：本

17、年利潤 7/29/202222第22頁，共35頁。二、利潤分配（一）彌補以前年度虧損（二）提取盈余公積（三）有限責任公司向投資者分配利潤（四）股份有限公司向股東分派股利7/29/202223第23頁，共35頁。（一）彌補以前年度虧損彌補虧損的渠道： 1、用以后年度稅前利潤彌補 2、用以后年度稅后利潤彌補 3、用盈余公積彌補不需要專門編制會計分錄7/29/202224第24頁，共35頁。用利潤彌補虧損用利潤彌補虧損，無論是用稅前會計利潤，還是稅后會計利潤，都不需要專門編制會計分錄。因為年終結賬總要將實現的凈利潤自“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶的貸方，這就自然而然地抵減了以前年度轉入“利潤分

18、配”賬戶借方的虧損額。兩者所不同的只是申報交納所得稅時的處理不同而已。用稅前會計利潤彌補虧損，其彌補的數額可以抵減當期企業(yè)應納稅所得額；而用稅后會計利潤彌補虧損，其彌補的數額不能作為應納稅所得額的調減數。7/29/202225第25頁，共35頁。例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1 650 000元。年終結轉當年發(fā)生的虧損如下： 借：利潤分配未分配利潤 1 650 000 貸：本年利潤 1 650 000假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實現利潤總額300 000元。（可用稅前利潤彌補虧損，但不必專門編制分錄）各年末結轉本年利潤如下： 借：本年利潤 300 000 貸：利潤分配未分配利潤 300 000

19、第六年年終，“利潤分配未分配利潤”賬戶期末有借方余額150 000元即為期末尚未彌補虧損150 000元。7/29/202226第26頁，共35頁。假定第七年該企業(yè)實現利潤總額100 000元。（只能用稅后利潤彌補虧損）（1）計算并結轉當年所得稅（假設所得稅率為25%） 借：所得稅費用 25 000 貸：應交稅費應交所得稅 25 000 借：本年利潤 25 000 貸：所得稅費用 25 000（2）結轉本年利潤 借：本年利潤 75 000 貸：利潤分配未分配利潤 75 000該企業(yè)第七年年終“利潤分配未分配利潤”賬戶期末有借方余額75 000元，即為期末尚未彌補虧損。7/29/202227第2

20、7頁，共35頁。（二）提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積7/29/202228第28頁，共35頁。（三）有限責任公司向投資者分配利潤借：利潤分配應付利潤 貸：應付利潤實際支付時：借：應付利潤 貸：銀行存款宣告分配時：7/29/202229第29頁，共35頁。（四）股份有限公司向股東分派股利1、現金股利現金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現金股利，應由股東大會作出決議，由董事會正式宣告。宣告分派時：借：利潤分配應付現金股利 貸：應付股利優(yōu)先股股利 普通股股利實際分派時：借：應付股利優(yōu)先股股利 普通股股利 貸：銀行存款7/29/202230第30頁，共35頁。2、財產股利宣告分派時：借：利潤分配應付財產股利 貸：應付股利優(yōu)先股股利 普通股股利實際分派時：借：應付股利優(yōu)先股股利 普通股股利 貸：交易性金融資產 主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7/29/202231第31頁，共35頁。3、股票股利股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產和負債，也不影響公司的所有者權益總額，只是所有者權益的結構將發(fā)生變化。按照我國現行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應經股東大會批準辦理增資手續(xù)后才能進行賬務處理（宣告分派時不進行賬務處理）。借