電力企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)培訓(xùn)-課件

企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

——電力企業(yè)篇北京華政稅務(wù)師事務(wù)所2012年7月企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)北京華政稅務(wù)師事務(wù)所目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、了解稅收什么是稅收政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用，以公共權(quán)力為依托，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員強(qiáng)制地征收而取得的一種不直接償還的財(cái)政收入。

了解稅收什么是稅收了解稅收稅收的特征（1）無(wú)償性稅收無(wú)償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價(jià)就占用和支配一部分社會(huì)產(chǎn)品。（2）強(qiáng)制性國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律的形式，對(duì)征納雙方權(quán)利與義務(wù)的制約。任何有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。（3）確定性稅收的確定性也常被稱為規(guī)范性或固定性，它是指稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)征收和繳納的一種財(cái)政收入形式。

了解稅收稅收的特征了解稅收稅收的職能與作用（1）財(cái)政收入職能（2）實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平（3）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

了解稅收稅收的職能與作用了解稅收稅收的職能與作用——財(cái)政收入職能年度財(cái)政收入稅收收入占比200861392億54223億88%200968477億59515億87%201083101億73210億88%2011103740億89720億86%了解稅收稅收的職能與作用——財(cái)政收入職能年度財(cái)政收入稅收收入了解稅收稅負(fù)宏觀稅負(fù):稅收收入/GDP微觀稅負(fù)：納稅總額/銷售收入了解稅收稅負(fù)目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要影響政策分析：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要影響政策分析：企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀思考：1、貴公司是否存在少繳稅的情況？2、貴公司是否存在多繳稅的情況？3、稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是不是僅靠財(cái)務(wù)部門就可以做好？企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀思考：企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀少繳稅的結(jié)果？追繳稅款滯納金罰款聲譽(yù)刑事處罰企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀少繳稅的結(jié)果？企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀為什么會(huì)多繳稅？領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)管理和籌劃工作重視程度不夠稅務(wù)管理制度缺失財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)不足缺乏部門聯(lián)動(dòng)和溝通，對(duì)重大事項(xiàng)未進(jìn)行稅收籌劃和安排（經(jīng)濟(jì)合同審閱）企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀為什么會(huì)多繳稅？目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、收入1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益以什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？以被投資方作出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、利息收入

企業(yè)集團(tuán)將資金借給子公司，合同約定期限三年，期滿還本付息，利息收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)？

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

收入1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益以什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？收入4、租金收入？按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。跨期收入，一次支付（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

收入收入5、收入可否分期確認(rèn)？企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）債務(wù)重組收入何時(shí)確認(rèn)？企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

收入收入視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)——《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

收入視同銷售收入視同銷售收入（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。視同銷售由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。內(nèi)部處置資產(chǎn)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入視同銷售收入（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送收入什么財(cái)政性資金？財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)政性資金的基本稅務(wù)處理原則？企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。收入扣除扣除原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

。征管：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）扣除扣除企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）扣除扣除1、工資薪金新規(guī)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）解讀：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?？鄢?、工資薪金新規(guī)：扣除2、某國(guó)有企業(yè)為退休員工按月發(fā)放生活補(bǔ)貼能否在稅前扣除？是否繳納個(gè)人所得稅？扣除2、某國(guó)有企業(yè)為退休員工按月發(fā)放生活補(bǔ)貼扣除稅前扣除：?jiǎn)枺簩?duì)于國(guó)有商業(yè)銀行的離退休人員的費(fèi)用，包含醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，是否可以計(jì)入“管理費(fèi)用”據(jù)實(shí)列支？還是需要并入職工福利費(fèi)，在14%的比例內(nèi)扣除？答：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。扣除扣除個(gè)人所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)）福建省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于單位對(duì)離退休人員發(fā)放退休工資以外的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何征收個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》（閩地稅發(fā)[2008]121號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。扣除個(gè)人所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退1.2.4企業(yè)所得稅—扣除3、職工福利費(fèi)的范圍有哪些？（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。1.2.4企業(yè)所得稅—扣除3、職工福利費(fèi)的范圍有哪些？（國(guó)扣除4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕678號(hào)）同時(shí)廢止。特此公告。二○一○年十一月九日

扣除4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：扣除5、職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍（財(cái)建[2006]317號(hào)）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。支出不包括職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?？鄢?、職工教育經(jīng)費(fèi)支出不包括職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)扣除6、補(bǔ)充養(yǎng)老（醫(yī)療）保險(xiǎn)：政策規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。風(fēng)險(xiǎn)提示？個(gè)人所得稅？扣除6、補(bǔ)充養(yǎng)老（醫(yī)療）保險(xiǎn)：扣除7、雇主責(zé)任險(xiǎn)可否在稅前扣除問(wèn)：我公司向人保財(cái)險(xiǎn)公司投保雇主責(zé)任險(xiǎn)，該險(xiǎn)種屬于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，為減輕因員工的意外情況而給雇主（公司）帶來(lái)的潛在損失，其保險(xiǎn)理賠款直接支付給公司而非員工。我們認(rèn)為此險(xiǎn)種可以在稅前扣除，請(qǐng)予以明確。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過(guò)程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除?？鄢?、雇主責(zé)任險(xiǎn)可否在稅前扣除答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條扣除8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)案例：某公司制作帶有公司logo的禮品贈(zèng)送客戶，所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否準(zhǔn)確？企業(yè)所得稅？個(gè)人所得稅？

扣除8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！?cái)稅[2010]50號(hào)

扣除扣除9、不得扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)直接向受贈(zèng)者的捐贈(zèng)利潤(rùn)為零或負(fù)接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不再名單列示范圍內(nèi)未取得公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)

扣除扣除10、利息支出——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

扣除10、利息支出——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)扣除11、制作工作服費(fèi)用——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

勞保支出？職工福利費(fèi)？

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。扣除11、制作工作服費(fèi)用——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34扣除12、計(jì)提的煤質(zhì)管理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)及綠化費(fèi)，能否在稅務(wù)前扣除？企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。理解要點(diǎn)（釋義）：一、必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。這是對(duì)此類扣除項(xiàng)目依據(jù)上的要求。即專項(xiàng)資金是企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的，排除了企業(yè)根據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件等提取的所謂專項(xiàng)資金。二、提取的資金的目的應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。這是對(duì)此類扣除項(xiàng)目用途上的要求。為了確保企業(yè)提取的專項(xiàng)資金用于專項(xiàng)目的，以真正體現(xiàn)稅收政策對(duì)企業(yè)這些行為的鼓勵(lì)，本條明確了只有實(shí)際提取且實(shí)際用于專項(xiàng)目的的資金，才允許稅前扣除，如果企業(yè)將提取的專項(xiàng)資金用于其他用途的，則不得扣除，已經(jīng)扣除的，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。這就從稅收政策上進(jìn)一步確保了企業(yè)專項(xiàng)資金的專項(xiàng)目的，也推進(jìn)了其他法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步落實(shí)?？鄢?2、計(jì)提的煤質(zhì)管理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)及綠化費(fèi)，能否在稅扣除13、企業(yè)上繳的行政事業(yè)性收費(fèi)，能否在稅務(wù)前扣除？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。風(fēng)險(xiǎn)提示？扣除13、企業(yè)上繳的行政事業(yè)性收費(fèi)，能否在稅務(wù)前扣除？扣除14、計(jì)提的安全維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，能否在稅務(wù)前扣除？企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除扣除。實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出：屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

——(公告[2011]第26號(hào))扣除14、計(jì)提的安全維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，能否在稅務(wù)前扣除？扣除15、合同賠償款，能否在稅務(wù)前扣除？

我公司是施工企業(yè)，2009年因施工合同糾紛被法院判決支付對(duì)方材料款、模板費(fèi)用等100萬(wàn)元，我公司將其列入營(yíng)業(yè)外支出，年度清稅時(shí)是否要做納稅調(diào)增，理論依據(jù)是什么？

—根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

—根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

—因此，企業(yè)合同糾紛賠付款不屬于企業(yè)所得稅法不允許扣除的支出，不需要納稅調(diào)整。扣除15、合同賠償款，能否在稅務(wù)前扣除？扣除16、以前年度未計(jì)費(fèi)用，能否稅前扣除？扣除16、以前年度未計(jì)費(fèi)用，能否稅前扣除？扣除根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)扣除扣除企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理?！獓?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)扣除扣除憑證17、費(fèi)用當(dāng)期未取得發(fā)票，能否稅前扣除？國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。扣除憑證17、費(fèi)用當(dāng)期未取得發(fā)票，能否稅前扣除？扣除憑證18、跨期發(fā)票？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理劃分費(fèi)用的所屬年度，屬于2009年度的費(fèi)用，不能在2010年企業(yè)所得稅前扣除?？鄢龖{證18、跨期發(fā)票？其他1、工程完工未及時(shí)取得發(fā)票

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！币虼?010年度未取得發(fā)票部分計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。其他1、工程完工未及時(shí)取得發(fā)票其他稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰——國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)其他其他3、關(guān)聯(lián)公司間提供服務(wù)（《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）交易原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，需符合獨(dú)立交易原則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。定價(jià)方法相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的特殊處理實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。其他3、關(guān)聯(lián)公司間提供服務(wù)（《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》稅收優(yōu)惠—西部大開(kāi)發(fā)

新政策：1、《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）稅收優(yōu)惠—西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠—專用設(shè)備抵免優(yōu)惠政策內(nèi)容企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅收優(yōu)惠—專用設(shè)備抵免優(yōu)惠政策內(nèi)容目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)征稅范圍

混合銷售案例1：一家鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，其中貨款800萬(wàn)元，安裝費(fèi)200萬(wàn)元，如何納稅？納稅人銷售自產(chǎn)貨物，并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）混合銷售

混合銷售案例2：某電廠轉(zhuǎn)讓土地、廠房的同時(shí)，一并銷售附著于土地上的設(shè)備應(yīng)如何繳稅？《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

混合銷售案例2：某電廠轉(zhuǎn)讓土地、廠房的同時(shí)，一并銷售附著于

銷售使用過(guò)的資產(chǎn)（一般納稅人）

納稅人銷售情形稅務(wù)處理發(fā)票類型計(jì)算公式一般納稅人條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)應(yīng)抵扣未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅增值稅普通發(fā)票（稅率一欄按4%填寫）增值稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50%2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅增值稅普通發(fā)票（稅率一欄按4%填寫）增值稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50%2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅增值稅專用發(fā)票（稅率一欄按使用稅率填寫）增值稅=售價(jià)/（1+適用稅率）*適用稅率銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的其他物品按照適用稅率征收增值稅（財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、國(guó)稅函[2009]90號(hào)）銷售使用過(guò)的資產(chǎn)（一般納稅人）納稅人銷售情形稅務(wù)處理發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)抵扣案例1：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害造成的損失是否需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？盤虧的存貨是否需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？報(bào)廢的存貨是否需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？由于價(jià)格降低而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估減值，是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？案例2：購(gòu)入的軟件是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？進(jìn)項(xiàng)抵扣案例1：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，不得

資產(chǎn)重組的增值稅、營(yíng)業(yè)稅處理增值稅：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）營(yíng)業(yè)稅：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）資產(chǎn)重組的增值稅、營(yíng)業(yè)稅處理增值稅：供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）一、增值稅自2011年供暖期至2015年12月31日，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。

本條所述供暖期，是指當(dāng)年下半年供暖開(kāi)始至次年上半年供暖結(jié)束的期間。供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）二、房產(chǎn)稅、土地使用稅自2011年7月1日至2015年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營(yíng)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三、供熱企業(yè)供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和自供熱單位。四、“三北”地區(qū)北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）二、房產(chǎn)稅、土地使用稅自2011年7月1日至2015年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營(yíng)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。三、供熱企業(yè)供熱企業(yè)，是指熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)。熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)和自供熱單位。四、“三北”地區(qū)北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅目錄一、了解稅收二、稅務(wù)管理思考三、企業(yè)所得稅四、增值稅五、轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目案例：某公司是以電力生產(chǎn)和電力環(huán)保為主業(yè)的上市公司，公司戰(zhàn)略規(guī)劃將于2012年將公司變更為電力環(huán)保型上市公司，主業(yè)為燃煤電廠的脫硫設(shè)施建設(shè)及運(yùn)營(yíng)。因此公司決定將在在建電廠轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅？財(cái)稅[2003]16號(hào)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：

1、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

2、轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。3、在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。怎樣籌劃？轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目案例：某公司是以電力生產(chǎn)和電力環(huán)保為主業(yè)的上市公代扣代繳手續(xù)費(fèi)個(gè)稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未明確企業(yè)取得的代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)返還收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是個(gè)別省份，如廣東省、廣西壯族自治區(qū)已發(fā)文明確該項(xiàng)收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。（粵地稅函[2008]583號(hào)）、（桂地稅函[2009]446號(hào)）因此，對(duì)于取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)查詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)文件并咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，