電大高級財務(wù)會計作業(yè)復(fù)習資料形成性考核冊作業(yè)參考復(fù)習資料2

13/13電大高級財務(wù)會計作業(yè)答案形成性考核冊作業(yè)參考答案《高級財務(wù)會計》作業(yè)2

一,單項選擇題

1．母公司甲有兩個子公司，分別是Ａ公司和Ｂ公司，下列交易中屬于不涉及損益的內(nèi)部交易事項是（Ａ）。

Ａ,Ａ公司向Ｂ公司借入無息借款40000元

Ｂ,甲公司向Ｂ公司銷售產(chǎn)品2000元，Ｂ公司本期對集團外以2500元的價格銷售

Ｃ,Ａ公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品10000元銷售給Ｂ公司，Ｂ公司作為固定資產(chǎn)運用

Ｄ,甲公司向Ａ公司銷售產(chǎn)品4000元，Ａ公司本期尚未銷售

2．母公司將成本為5000元的產(chǎn)品以6200元的價格出售給子公司，子公司本期對集團外銷售了40％，售價為3000元，在編制合并會計報表時，抵消分錄中應(yīng)沖減的存貨是（Ｂ）元。

Ａ,1200Ｂ,720Ｃ,600Ｄ,1000

3．母公司將成本為10000元的產(chǎn)品以12000元的價格出售給其子公司，子公司當期以15000元的價格出售給集團外的某公司，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ａ）。

Ａ,借：主營業(yè)務(wù)收入12000Ｂ,借：主營業(yè)務(wù)收入12000

貸：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：主營業(yè)務(wù)成本10000

存貨2000

Ｃ,借：年初未安排利潤2000Ｄ,借：主營業(yè)務(wù)成本2000

貸：存貨2000貸：年初未安排利潤2000

4．子公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價格出售給母公司，母公司作為固定資產(chǎn)運用，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄為（Ｃ）。

Ａ,借：年初未安排利潤10000Ｂ,借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：固定資產(chǎn)10000貸：固定資產(chǎn)10000

Ｃ,借：主營業(yè)務(wù)收入40000Ｄ,借：主營業(yè)務(wù)收入40000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：固定資產(chǎn)40000

固定資產(chǎn)10000

5．Ａ公司為母公司，Ｂ公司為子公司，年末Ａ公司"應(yīng)收賬款-Ｂ公司"的余額為100000元，其壞賬打算提取率為10％，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｄ）。

Ａ,借：壞賬打算10000Ｂ,借：管理費用10000

貸：期初未安排利潤10000貸：壞賬打算10000

Ｃ,借：期初未安排利潤10000Ｄ,借：壞賬打算10000

貸：壞賬打算10000貸：管理費用10000

6．企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時，應(yīng)編制的抵消分錄為（Ａ）。

A,借記"投資收益"項目，貸記"財務(wù)費用"項目

B,借記"營業(yè)外收入"項目，貸記"財務(wù)費用"項目

C,借記"管理費用"項目，貸記"財務(wù)費用"項目

D,借記"投資收益"項目，貸記"在建工程"項目

7．在集團內(nèi)部，母公司的債券投資與子公司的應(yīng)付債券相互抵消時，債券投資大于應(yīng)付債券的差額應(yīng)作為（Ｂ）處理。

Ａ,股權(quán)投資差額Ｂ,合并價差Ｃ,債券溢價Ｄ,債券折價

8．現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應(yīng)列示于（Ｄ）。

Ａ,損益表Ｂ,利潤安排表

Ｃ,合并報表Ｄ,在資產(chǎn)負債表的全部者權(quán)益項目下單獨列示

9．在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（Ｄ）。

Ａ,固定資產(chǎn)Ｂ,存貨Ｃ,未安排利潤Ｄ,實收資本

10．在流淌項目與非流淌項目法下，依據(jù)現(xiàn)行匯率折算的會計報表項目是（Ｂ）。

Ａ,固定資產(chǎn)Ｂ,應(yīng)收賬款Ｃ,實收資本Ｄ,長期投資

11．在貨幣項目與非貨幣項目法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（Ａ）。

Ａ,存貨Ｂ,應(yīng)收賬款Ｃ,長期借款Ｄ,貨幣資金

12．在時態(tài)法下，依據(jù)現(xiàn)行匯率折算的會計報表項目是（Ｂ）。

Ａ,按成本計價的存貨Ｂ,按市價計價的存貨

Ｃ,按成本計價的長期投資Ｄ,固定資產(chǎn)

13．在時態(tài)法下，依據(jù)歷史匯率折算的會計報表項目是（Ｂ）。

Ａ,按市價計價的存貨Ｂ,按成本計價的長期投資

Ｃ,應(yīng)收賬款Ｄ,按市價計價的長期投資

14．合營者Ａ將成本為10000元的商品以13000元的價格出售給合營企業(yè)Ｂ，Ａ對Ｂ的出資比例為40％，Ｂ當期尚未對外銷售，另外Ｂ當期利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)收入為200000元。在Ａ的合并會計報表中應(yīng)列示的合并后主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為（Ｃ）元。

（13000+200000×40%—13000×40%）

Ａ,205200Ｂ,93000Ｃ,87800Ｄ,80000

15．合營企業(yè)Ｄ向合營者Ｆ銷售商品，該商品的成本為30000元，售價為40000元，Ｆ將該商品全部實現(xiàn)對外銷售，Ｆ對Ｄ的出資比例為30％，Ｆ編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）。

Ａ,借：主營業(yè)務(wù)收入40000Ｂ,借：主營業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：存貨10000

Ｃ,借：主營業(yè)務(wù)收入12000Ｄ,借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：存貨12000

16,母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，本期全部實現(xiàn)對外銷售，正確的抵消分錄是（B）

A.借：年初未安排利潤（內(nèi)部交易毛利）貸：存貨（內(nèi)部交易毛利）

B.借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易價格）

C.借：年初未安排利潤（內(nèi)部交易毛利）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易毛利）

D.借：年初未安排利潤（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本）存貨（內(nèi)部交易毛利）

17,母公司長期投資中包含持有子公司發(fā)行的債券200000元，應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）

Ａ,借：應(yīng)付債券200000Ｂ,借：長期投資200000

貸：資本公積200000貸：資本公積200000

Ｃ,借：應(yīng)付債券200000Ｄ,借：應(yīng)付票據(jù)200000

貸：長期投資200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000

18．將企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)收賬款本期計提的壞賬打算抵消處理時，應(yīng)當借記"壞賬打算"，貸記(B)。

A．"財務(wù)費用"

B．"管理費用"

C．"營業(yè)外收入"

D．"投資收益"

19,某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采納發(fā)生時的市場匯率核算，該企業(yè)本月月初有100000美元，月初市場匯率為1美元＝8.3元人民幣。本月20日將其中的50000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝8.20人民幣，市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認的匯兌損益為（）

A,－100B,－1000C,100D,1000

（此題備選答案可能有問題，應(yīng)當是匯兌損失2000，售出該美元時會計分錄：

借：銀行存款50000×8.2

借：匯兌損益2000

貸：銀行存款-美元戶50000×8.24）

20,企業(yè)汲取外幣資本時，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶所采納的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額應(yīng)作為（C）。

A．匯兌損益

B．管理費用

C．資本公積

D．營業(yè)費用

二,多項選擇題

1．母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并會計報表時，抵消分錄中可能涉及的項目有（ＡＢＣＤＥ）。

Ａ,營業(yè)外收入Ｂ,累計折舊Ｃ,固定資產(chǎn)

Ｄ,期初未安排利潤Ｅ,管理費用

2．假如上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未實現(xiàn)對外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對外銷售，應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)包括（ＡCＤ）。

Ａ,借：期初未安排利潤Ｂ,借：期初未安排利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨

Ｃ,借：主營業(yè)務(wù)收入Ｄ,借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨

3．對于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并會計報表時應(yīng)進行如下抵消（ＡＢＣ）。

Ａ,將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消

Ｂ,將當期多計提的折舊費用予以抵消

Ｃ,將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵消

Ｄ,調(diào)整期末未安排利潤的數(shù)額

4．將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時，應(yīng)當編制的抵消分錄有（ＡBＣD）。

Ａ,借記"主營業(yè)務(wù)收入"項目

Ｂ,貸記"主營業(yè)務(wù)成本"項目

Ｃ,貸記"固定資產(chǎn)原價"項目

Ｄ,借記"營業(yè)外收入"項目

（母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當期抵消分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

貸：固定資產(chǎn)原價

母公司的固定資產(chǎn)出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當期抵消分錄：

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價）

5．下列項目中，采納現(xiàn)行匯率折算的有（ＢＣ）。

Ａ,現(xiàn)行匯率法下的實收資本

Ｂ,流淌項目與非流淌項目下的存貨

Ｃ,流淌項目與非流淌項目法下的應(yīng)付賬款

Ｄ,時態(tài)法下按成本計價的長期投資

6．下列項目中，采納歷史匯率折算的有（ＡＣ）。

Ａ,現(xiàn)行匯率法下的實收資本

Ｂ,時態(tài)法下按市價計價的長期投資

Ｃ,流淌項目與非流淌項目下的固定資產(chǎn)

Ｄ,貨幣項目與非貨幣項目法下的應(yīng)收賬款

7．在貨幣性項目與非貨幣性項目法下，采納現(xiàn)行匯率折算的報表項目有（ＣＤ）。

Ａ,按成本計價的存貨Ｂ,按市價計價的存貨

Ｃ,應(yīng)收賬款Ｄ,長期負債

8．在現(xiàn)行匯率法下，按現(xiàn)行匯率折算的報表項目有（ＡＢＤ）。

Ａ,按成本計價的長期投資Ｂ,按市價計價的長期投資

Ｃ,未安排利潤Ｄ,固定資產(chǎn)

9．在采納比例合并法對合營企業(yè)的報表進行合并時，對于合營者與合營企業(yè)之間的交易，正確的處理方法有（AＣ）。

Ａ,合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，假如合營企業(yè)已經(jīng)銷售給獨立的第三方，則應(yīng)確認銷售的全部損失或收益

Ｂ,合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，假如合營企業(yè)已經(jīng)銷售給獨立的第三方，則應(yīng)確認屬于合營者權(quán)益的那部分損失或收益

Ｃ,合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，假如合營企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認歸屬于其他合營者權(quán)益的部分收益或損失

Ｄ,合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，假如合營企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認歸屬于合營者權(quán)益的部分收益或損失

10．下列屬于合營特點的有（ＡＣ）。

Ａ,兩個或兩個以上的合營者都受同一項合同規(guī)定的約束

Ｂ,以出資比例確定共同限制

Ｃ,以合同確定共同限制

Ｄ,合營者對合營企業(yè)具有重大影響

11,企業(yè)對實際收到的外幣投資，可采納（CD）折后為記賬本位幣。

A.月初市場匯率

B.月末市場匯率

C.合同約定的匯率

D.第一次收到出資時的市場匯率

12,內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售，在編制合并報表時，應(yīng)當?shù)窒臄?shù)額有（ABC）

A.在銷售收入項目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B.在存貨項目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

C.在合并銷售成本項目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額

D.在合并銷售利潤項目中抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

13,當期末市場匯率上升時，下列財產(chǎn)中（AB）會發(fā)生匯兌損失。

A,應(yīng)付賬款B,短期借款C,應(yīng)收賬款D,資本公積

14,合并損益時，應(yīng)抵消的內(nèi)部交易事項包括（ABCD）。

A,本期內(nèi)部銷售商品事項

B,前期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，本期提取折舊的事項

C,前期內(nèi)部銷售商品，在本期實現(xiàn)對外銷售的事項

D,本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項

15,合并報表時可能產(chǎn)生合并價差的項目有（CD）。

A,調(diào)整合并盈余公積

B,內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

C,內(nèi)部應(yīng)付債券與長期投資中債券投資的抵消

D,母公司與子公司權(quán)益性資本投資與子公司全部者權(quán)益的抵消

三,簡答題

１,在編制合并會計報表時，為什么要抵消集團公司內(nèi)部交易的損益？

答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個別會計報表中了，從企業(yè)集團的角度看，其合并會計報表中不應(yīng)包括這類內(nèi)部交易事項，而應(yīng)予以抵消，以避開虛列資產(chǎn),負債和虛計利潤。

2,比例合并法與完全合并法相比有什么區(qū)分？

答：比例合并法與對子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。

相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營者也將其投資的合營實體視為合營者本身的一部分，將合營實體的報表內(nèi)容也包括到合營者本身的報表中。

不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn),負債,收益與費用，不論是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營者對合營實體報表合并的僅僅是在合營企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn),負債,收益和費用。母子公司的合并會計報表，能夠反映出少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營企業(yè)的合并會計報表，由于采納比例合并法，剔除了其他合營者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn),負債,收益和費用，故不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益。

在反映投資者的經(jīng)濟責任方面，比例合并法比全面合并法和權(quán)益法更有意義。表現(xiàn)在:

合并會計報表合并了子公司的全部負債，從而全面反映了整個集團的負債狀況，有利于全面評價集團整體的財務(wù)狀況，但這些負債數(shù)據(jù)在評價母公司對子公司所擔當?shù)慕?jīng)濟責任方面卻作用有限。

權(quán)益法僅以一行數(shù)據(jù)反映了合營者在合營實體的權(quán)益份額，也未能反映出合營者的經(jīng)濟責任。

比例合并法依據(jù)合營者在合營實體的各項資產(chǎn),負債,收益,費用中所占的份額與合營者本身會計報表進行合并的作法，不僅可以使合并會計報表反映出合營者作為一個整體所擁有的全部負債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)精確評價出合營者對合營企業(yè)所應(yīng)擔當?shù)慕?jīng)濟責任，而合營企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營者擔當?shù)呢搨鶆t解除在此合并會計報表之外，從而使合并會計報表更具有相關(guān)性。

3,簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容？

答：一,時態(tài)法--按其計量所屬日期的匯率進行折算

二,報表項目折算匯率選擇

A,資產(chǎn)負債表項目：

現(xiàn)金,應(yīng)收和應(yīng)付款項--現(xiàn)行匯率折算

其他資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，

現(xiàn)行價值計量--現(xiàn)行匯率折算，

實收資本,資本公積--歷史匯率折算

未安排利潤--軋算的平衡數(shù)；

B,利潤及利潤安排表：

收入和費用項目--交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易常常且大量發(fā)生，也可采納當期簡單或加權(quán)平均匯率折算，

折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算

三,時態(tài)法的一般折算程序：

1．對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金,應(yīng)收或應(yīng)付(包括流淌與非流淌)項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。

2．對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。

3．對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本,資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未安排利潤為軋算的平衡數(shù)字。

4．對外幣利潤表及利潤安排表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導(dǎo)致收入和費用的交易是常常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。

四,時態(tài)法是針對流淌與非流淌法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn),負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有肯定的敏捷性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)分。

五,不足：

1,它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導(dǎo)致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?/p>

2,對存在較高負債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。

3,這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實際狀況。

六,時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延長，它要求折算后的會計報表應(yīng)盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采納時態(tài)法可以滿意這一要求。

四,業(yè)務(wù)題

1,甲股份2001年1月5以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并打算長期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實收資本800萬元,資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份用銀行存款從乙公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的實際成本為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅為17萬元，另用銀行存款支付運雜費0.4萬元，保險費0.6萬元，安裝調(diào)試費2萬元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門運用。甲公司對該設(shè)備采納直線法計提折舊，預(yù)料運用年限10年，假定凈殘值率為零。

2001年乙公司的年報公告，該公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取法定盈余公積20萬元,提取法定公益金10萬元，提取隨意盈余公積30萬元，宣告安排利潤100萬元，年末未安排利潤40萬元。

要求：（1）編制甲股份2001年度長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄。

（2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

答：(一)甲公司2001年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=680+160-80=760（萬元）

乙公司2001年12月31日凈資產(chǎn)余額=850+60+40=950（萬元）

長期股權(quán)投資的抵消分錄:①長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消。

借：實收資本800萬元

資本公積50萬元

盈余公積60萬元

未安排利潤40萬元

貸：長期股權(quán)投資760萬元

少數(shù)股東權(quán)益950×(1-80%)=190萬元②母公司投資收益與子公司利潤安排抵消。

借：投資收益160萬元

少數(shù)股東收益40萬元。

貸：提取盈余公積60萬元

應(yīng)付股利100萬元

未安排利潤40萬元

③復(fù)原沖減的盈余公積。

借：提取盈余公積48萬元（60萬元×80%）

貸：盈余公積48萬元

④抵消內(nèi)部應(yīng)收,應(yīng)付股利

借：應(yīng)付股利80萬元

貸：應(yīng)收股利80萬元

(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)利潤=100-70=30（萬元）

內(nèi)部未實現(xiàn)利潤多計提的折舊=30÷10=3（萬元）

①內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消。

借：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本70萬元

固定資產(chǎn)30萬元

②多計提折舊抵消。

借：累計折舊3*11/12=2.75萬元

貸：管理費用2.75萬元2,Ａ公司持有Ｂ公司70%的股權(quán)，2001年Ａ公司與Ｂ公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（１）Ａ公司購買了Ｂ公司一批商品計20萬元，款項尚未支付，Ｂ公司該批商品的銷售成本為15萬元，Ａ公司所購商品本期尚未售出。

（２）Ｂ公司（流通企業(yè)）購買Ａ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)運用，該產(chǎn)品的成本為80000元，售價為100000元，當即投入運用，款項已經(jīng)支付。該固定資產(chǎn)的運用年限為5年，采納直線法計提折舊。

（３）Ｂ公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬打算。

要求：編制上述內(nèi)部交易事項的抵消分錄。

答：借：主營業(yè)務(wù)收入20萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本15萬

存貨5萬

借：主營業(yè)務(wù)收入10萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本8萬

固定資產(chǎn)原價2萬

借：累計折舊0.4萬(2萬÷5年)

貸：管理費用0.4萬

借：應(yīng)付賬款20萬

貸：應(yīng)收賬款20萬

借：壞賬打算1萬（20×5％）

貸：管理費用1萬

3,母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下：

（1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20％。母公司2000年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采納后進先出法核算。

（2）2000年3月10日子公司向母公司銷售一件商品，售價為35.1萬元（含增值稅），銷售成本為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當月投入到行政管理部門運用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)料運用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。

（3）2000年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的全部債券。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6％，由子公司于1999年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購債券另發(fā)生手續(xù)費支出1萬元（作為當期損好處理）。母公司對債券溢折價采納直線法攤銷。

要求：①編制2000年度合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵消分錄；②計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2000年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄；

③編制母公司2000年10月1日購入債券及年末計提利息,溢折價攤銷的會計分錄，編制2000年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）

答：1,上期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利＝40×15%=6萬元

本期內(nèi)部銷售所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入＝351/(1+17%)＝300萬元

依據(jù)后進先出法，期末結(jié)存的存貨90萬元（40十300—250）中有40萬元為期初存貨，50萬元為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為16萬元（50×20％十40×15％）。

（１）抵消上期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利

借：年初未安排利潤6萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本6萬元

（２）抵消本期內(nèi)部銷售

借：主營業(yè)務(wù)收入300萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本300萬元

（３）抵消期末內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利

借：主營業(yè)務(wù)成本16萬元

貸：存貨16萬元

２,固定資產(chǎn)入賬價值＝35.1十1＝36.1萬元

虛增固定資產(chǎn)35.1/1.17-26＝4萬元

4-12月虛提折舊（4萬元／5年）×9月/12月=0.6萬元

抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入30萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本26萬

固定資產(chǎn)原價4萬

抵銷本期多提折舊：

借：累計折舊0.6萬

貸：管理費用0.6萬

3,(1)2000年10月1日母公司購入債券的會計分錄

應(yīng)計利息100×6%×(1＋9/12)=10.5萬元

借：長期債權(quán)投資

——面值100萬元

——應(yīng)計利息10.5萬元

——債券溢價3萬元

貸：銀行存款113.5萬元

借：財務(wù)費用1萬元

貸：銀行存款1萬元

(2)2000年12月31日母公司計提利息,溢折價攤銷的會計分錄

計提利息=100×6%×3／12=1.5萬元

溢折價攤銷=3×3/15=0.6萬

借：長期債權(quán)投資――應(yīng)計利息1.5萬元

貸：投資收益0.9萬元

貸：長期債權(quán)投資——債券溢價0.6萬

（3）2000年12月31日母公司合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄

借：應(yīng)付債券112(100+100×6%×2)

合并價差2.4

貸：長期債權(quán)投資114.4

借：投資收益0．9

貸：財務(wù)費用0．94,某工業(yè)企業(yè)采納當日匯率對外幣業(yè)務(wù)進行折算，并按月計算匯兌損益。

該企業(yè)2002年1月1日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）

應(yīng)收賬款10萬美元

應(yīng)付賬款5萬美元

銀行存款20萬美元

該企業(yè)2002年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）1月5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入25萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。

（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬美元，當日匯率為1美元=8.25元人民幣。

（3）1月12日從國外進口原材料一批，共計21萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)購進