第8章會計賬簿

目的：重點內容：方法：第八章會計賬簿授課要求

掌握會計賬簿的設置和登記各類賬簿的格式和內容,登記賬簿的方法和規(guī)則,錯賬更正的方法理論講解+實操

第八章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類第二節(jié)會計賬簿的設置和登記第三節(jié)

錯賬更正方法第四節(jié)結賬與對賬第五節(jié)賬簿的更換與保管一、會計賬簿的意義第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿（簡稱賬簿）是指具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以會計憑證為依據(jù)，用來序時、分類地全面記錄會計主體各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿是對憑證資料的系統(tǒng)總結。會計賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)會計賬簿是會計報表資料的主要來源。二、會計賬簿的作用第一節(jié)會計賬簿的意義和種類按賬簿用途分類賬簿的種類按外表形式分類按賬頁格式分類賬簿的種類按外表形式分類按賬頁格式分類按賬簿用途分類序時賬普通日記賬特種日記賬按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿按記錄內容登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。又稱分錄日記賬。登記某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。實際工作中，應用最多的是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。普通日記賬第頁年會計科目摘要借方金額貸方金額過賬月日現(xiàn)金銀行存款銀行存款現(xiàn)金100010000100010000現(xiàn)金日記賬第頁摘要對應科目借方余額十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方十萬千百十元角分憑證字、號年月日銀行存款日記賬第頁字、號摘要對應科目借方余額十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方十萬千百十元角分憑證年月日開戶銀行賬號賬簿的種類按外表形式分類按賬頁格式分類按賬簿用途分類序時賬普通日記賬特種日記賬分類賬總分類賬明細分類賬按記錄內容按總分類科目設置的賬簿全部經(jīng)濟業(yè)務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。按明細分類科目設置的賬簿總分類賬科目：第號第頁憑證號年摘要借方貸方借或貸余額月日明細分類賬第頁摘要借方余額十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方十萬千百十元角分憑證字、號年月日總賬科目明細科目借或貸賬簿的種類按外表形式分類按賬頁格式分類按賬簿用途分類序時賬備查賬普通日記賬特種日記賬分類賬總分類賬明細分類賬按記錄內容對在日記賬和分類賬中未能記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。按實際需要設置，沒有固定格式。如“受托加工物資登記簿等”。按賬簿用途分類賬簿的種類按賬頁格式分類按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿在使用前已將特定數(shù)量的賬頁裝訂成冊的賬簿。賬頁數(shù)量位置固定，不能增減賬頁，有利于防止賬頁的散失，但是用起來不夠靈活，不便于根據(jù)需要增減賬頁。年初開新賬時根據(jù)經(jīng)驗預留空白賬頁，如果留多了，就會造成浪費；少了就會影響賬戶記錄的連續(xù)性，不便于查閱?？偡诸愘~和現(xiàn)金、銀行存款日記賬應采用訂本式賬簿。按賬簿用途分類賬簿的種類按賬頁格式分類按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿賬頁數(shù)量不固定，可以隨意增減賬頁的賬簿。根據(jù)需要增減賬頁和重新排列賬頁，并且可以組織同時分工記賬；缺點是賬頁容易丟失和被抽換。主要用于明細分類賬。按賬簿用途分類賬簿的種類按賬頁格式分類按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。一般用卡片箱裝置，可以隨取隨放，而且不必每年更換?！肮潭ㄙY產明細賬”一般采用這種格式。按賬簿用途分類賬簿的種類按外表形式分類按賬頁格式分類三欄式賬簿數(shù)量金額式多欄式賬簿三欄式總分類賬科目：第號第頁憑證號年摘要借方貸方借或貸余額月日明細分類賬第頁摘要收入（借方）余額十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方十萬千百十元角分憑證字、號2003年月日單位規(guī)格庫存商品品名數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額AMT數(shù)量單價金額AMT數(shù)量金額式多欄式年憑證號碼摘要借方貸方余額月日工資和福利費折舊費修理費辦公費水電費制造費用明細賬明細科目第頁一、會計賬簿的基本內容第二節(jié)賬簿的設置和登記二、日記賬的格式和登記三、分類賬的格式和登記一、會計賬簿的基本內容第二節(jié)會計賬簿的設置和登記二、日記賬的格式和登記三、分類賬的格式和登記1、封面2、扉頁3、賬頁1、封面2、扉頁3、賬頁的基本內容憑證號年摘要借方貸方借或貸余額月日科目名稱：第頁一、會計賬簿的基本內容第二節(jié)會計賬簿的設置和登記二、日記賬的格式和登記三、分類賬的格式和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬一般采用訂本三欄式或訂本多欄式；由出納登記；記賬依據(jù)為收付款憑證銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款銀收2110000購入修配材料1200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年4203000840000借274000全年發(fā)生額及年末余額日結銀收1銀付1銀收3銀付2銀付3銀付4按時間順序逐日逐筆登記特種日記賬的格式與登記一、會計賬簿的基本內容第二節(jié)會計賬簿的設置和登記二、日記賬的格式和登記三、分類賬的格式和登記一般采用訂本三欄式或訂本多欄式；記賬依據(jù)可以是各種記賬憑證，也可以是科目匯總表或匯總記賬憑證。（一）總分類賬根據(jù)科目匯總表進行登記。三欄式總分類賬根據(jù)記賬憑證進行登記的。三欄式總分類賬一、會計賬簿的基本內容第二節(jié)會計賬簿的設置和登記二、日記賬的格式和登記三、分類賬的格式和登記（二）明細分類賬一般是活頁賬，賬頁格式可以是三欄式、多欄式或數(shù)量金額式。記賬依據(jù)是記賬憑證 三欄式明細分類賬適用于只需核算金額不需核算實物量的科目的明細核算。如應收賬款、短期借款、應交稅費等。數(shù)量金額式明細分類賬適用于既需核算金額又需核算實物量的科目的明細核算。如原材料、庫存商品、自制半成品等。多欄式明細分類賬反映某一明細科目中有關項目詳細資料的賬簿。主要適用于成本、費用、收入和利潤等科目的明細核算，應交增值稅明細賬也采用多欄式賬頁。四、賬簿的啟用規(guī)則第二節(jié)賬簿的設置與登記二、賬簿登記的規(guī)則三、錯賬的更正規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則第二節(jié)賬簿的設置與登記五、賬簿的登記規(guī)則將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確，摘要清楚，登記及時、字跡工整。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明登賬的符號“√”，表示已登記入賬，以免重登、漏登，也便于查閱、核對。摘要

會計科目記賬借方金額貸方金額總賬科目明細科目

√

合計

記賬憑證2002年6月16日17號會計主管：記賬：張云出納：審核：制單：李紅附件：1張歸還前欠貨款應付賬款宏偉廠銀行存款153270.00153270.00￥153270.00￥153270.00賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當?shù)目站?，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。登記賬簿要用碳素和藍黑墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆登賬。紅色墨水只能在結賬劃線、改錯和沖賬時使用，不設借貸方的多欄賬中登記減少數(shù)和不設余額方向的賬簿中登記負數(shù)余額。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁、缺號。如不慎發(fā)生此種情況，應在空行或空頁用紅色墨水對角劃線注銷，并注明“作廢”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。對各種賬簿的賬頁不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貨”等欄內寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貨”欄內寫“平”字，在余額欄內的元位寫“0”。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁的首行，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”，以便對賬和結賬。需要結計本月發(fā)生額的，本頁合計數(shù)應為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的，本頁合計數(shù)應為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生數(shù)和本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮、擦、挖補，隨意涂改或用退色藥水更改字跡，應根據(jù)錯誤的情況，按規(guī)定的方法進行更正。第三節(jié)、錯賬的更正方法一、錯賬的查找方法（二）錯賬的更正方法影響試算平衡的錯賬查找方法：1、差數(shù)法：適用于一方金額重記或漏記2、除2法：適用于一方科目記錯方向3、除9法：適用于金額發(fā)生數(shù)字移位、鄰數(shù)顛倒的錯誤4、賬簿與記賬憑證逐一核對：不規(guī)則的錯誤不影響試算平衡的錯賬查找方法：總賬余額與明細賬余額合計數(shù)核對（一）錯賬的查找方法二、錯賬的更正方法前提：記賬憑證的已記賬劃線更正法紅字更正法補充更正法適用情況:記賬憑證正確,在記賬或結賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤。更正方法:將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的上方用藍字將正確的文字和數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。660管理費用付辦公用品費8編號種類日月結余支出收入對方科目摘要憑證200X年現(xiàn)金日記帳690張云錯賬的更正舉例——劃線更正法摘要

會計科目記賬√借方金額貸方金額總賬科目管理費用明細科目

合計

會計主管：記賬：張云出納：審核：制單：李紅附件：1張付辦公用品費庫存現(xiàn)金690.00690.00￥690.00￥690.00√（一）錯賬的查找方法二、錯賬的更正方法劃線更正法紅字更正法補充更正法適用情況1:記賬憑證上的應記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。具體方法:先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。并在摘要欄注明：“沖銷第號憑證錯誤”。然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，登記入賬。錯賬的更正舉例——紅字更正法例

某車間耗用倉庫發(fā)出的A材料1000元，編制記賬憑證時，借方賬戶誤寫為“管理費用”并已登記入賬。會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料管理費用1000√車間耗用A材料原材料1000√合計附件張

年月日編號12錯誤憑證會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬沖銷第12號憑證錯誤管理費用1000√原材料1000√合計附件張

年月日編號15更正憑證會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料制造費用1000√車間耗用A材料原材料1000√合計附件張

年月日編號16更正憑證（一）錯賬的查找方法二、錯賬的更正方法劃線更正法紅字更正法補充更正法適用情況2:記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目沒有錯誤，只是所記金額大于應記的正確金額。具體方法:將多記的的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記錄的借貸方向、應借、應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。并在摘要欄注明：“沖銷第號憑證多計數(shù)”

錯賬的更正舉例——紅字更正法例

某車間耗用倉庫發(fā)出的A材料1000元，編制記賬憑證時，將金額寫為10000元。會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬車間耗用A材料制造費用10000√車間耗用A材料原材料10000√合計附件張

年月日編號17錯誤憑證會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬沖銷第17號憑證多計數(shù)制造費用9000√原材料9000√合計附件張

年月日編號23更正憑證（一）錯賬的查找方法二、錯賬的更正方法劃線更正法紅字更正法補充更正法適用情況:在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應科目正確，但所記金額小于應記金額時。

具體方法:將少記的金額用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證記錄的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記的金額。并在摘要欄注明：“補記第號憑證少計數(shù)”

錯賬的更正舉例——補充更正法例

某倉庫收到材料一批，計10000元，已驗收入庫。填制記賬憑證時，將金額誤記為1000元，并已登記入賬。會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬倉庫收到材料原材料1000√在途物資1000√合計附件張

年月日編號34錯誤憑證會計主管記賬審核出納制單記賬憑證摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬補記第34號憑證少計數(shù)原材料9000√在途物資9000√合計附件張

年月日編號38更正憑證一、對賬第四節(jié)對賬與結賬二、結賬就是對賬簿記錄的內容進行核對和檢查，目的是保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對通過編制憑證和記賬中的“復核”環(huán)節(jié)進行的。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的借方余額合計數(shù)應與貸方余額合計數(shù)相符?？偡诸愘~中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額數(shù)應同相對應的日記賬余額數(shù)核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細分類賬戶月末余額之間核對相符。會計部門財產物資明細分類賬的余額，與財產物資保管部門或使用部門相應的明細賬核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬實核對指有關財產物資明細賬的結存量應定期同實存量核對相符。賬簿憑證實物款項賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬實核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額應同現(xiàn)金的實際庫存數(shù)每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。各種債權債務等明細分類賬各賬戶的余額，應定期與有關單位或個人核對相符。一、對賬第四節(jié)對賬與結賬二、結賬就是在一定時期內（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬之后，計算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務處理工作。結帳前：先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務是否都已填制會計憑證并登記入賬。按權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和費用。月結季結年結銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結出本月借方、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上下端各劃一條通欄紅線。月結銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年

803000240000借

274000本季發(fā)生額及季末余額應將本季發(fā)生額的合計數(shù)填制于本月月結的下面，在摘要欄內注明“本季發(fā)生額及季末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃紅線。季結銀行存款274000借54000328000