第二節(jié)應收及預付款項課件

第二節(jié)應收及預付款項應收及預付款項的含義應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款。應收賬款是因銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的，最終收回來的是貨幣預付賬款是因購買材料產(chǎn)生的，最終收回來的貨物應收及預付款項都是企業(yè)的債權(quán)一、應收票據(jù)1.含義是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票2.種類（1）按承兌人不同商業(yè)承兌匯票買方簽發(fā)，企業(yè)付款銀行承兌匯票買方簽發(fā)，銀行付款（2）銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期值=本金+利息不帶息票據(jù)到期值=本金例題甲企業(yè)向乙企業(yè)購買材料，取得增值稅發(fā)票，金額100000元，稅額17000元，運費3000元，甲企業(yè)尚未付款，料已入庫，甲企業(yè)向乙企業(yè)簽發(fā)了商業(yè)承兌匯票120000元，6個月到期，年利率4%，做甲乙雙方的賬務處理。1.簽發(fā)票據(jù)時2.月末計算利息時3.到期還本付息時甲企業(yè)外購材料的實際成本=買價+運費+運輸途中的合理損耗+保險費+入庫前的挑選費+其他費用外購材料的實際成本=買價+運費=100000+3000=103000借：原材料103000應交稅費—增（進）17000貸：應付票據(jù)120000表示票據(jù)上的負債票據(jù)不是錢，若能還款就是錢，不能還就是白紙1.簽發(fā)票據(jù)時也就是購買材料時2.月末計算的利息月末計算應付的票據(jù)利息=120000×4%×1/12=400借：財務費用400貸：應付票據(jù)400—損益類費用的增加—負債類表示欠錢，掛賬注：為了省賬簿，將利息的收入和支出都放在一起掛賬財務費用利息支出利息收入3.到期償還本金和利息時借：應付票據(jù)122400貸：銀行存款122400乙企業(yè)1.銷售商品，收到買方開據(jù)的商業(yè)匯票借：應收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—增（銷）17000銀行存款3000注：運費不是產(chǎn)品的收入，通常賣方代墊，再向買方收取2.計算利息借：應收票據(jù)400貸：財務費用4003.到期收回本金和利息借：銀行存款122400貸：應收票據(jù)122400應收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將手中未到期的票據(jù)提前拿到銀行換取資金的行為，也是將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行的行為。賣方占主動—收款方延期付款買方銷售商品賣方4個月貼現(xiàn)銀行扣除貼現(xiàn)息借：原材料應交稅費—增（進）貸：應付票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增（銷）注：應持有6個月，但6個月前需要自己，轉(zhuǎn)給銀行貼現(xiàn)的計算1.到期值=帶息票據(jù)=本金+利息不帶息票據(jù)=本金2.貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期3.貼現(xiàn)凈值=到期值-貼現(xiàn)利息例題甲企業(yè)將手中未到期的不帶息票據(jù)拿到銀行貼現(xiàn)，票據(jù)面值10萬，6個月期，企業(yè)持有4個月，貼現(xiàn)率3%，做貼現(xiàn)核算。到期值=10萬貼現(xiàn)利息=10萬×3%×1/12×（6-4）=500（元）貼現(xiàn)凈額=10萬-500=99500（元）借：銀行存款99500財務費用500貸：應收票據(jù)100000貼現(xiàn)期是提前兌現(xiàn)的日子即提前幾個月應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓1.轉(zhuǎn)讓給銀行—貼現(xiàn)2.轉(zhuǎn)讓給企業(yè)—購買材料、拿它當錢花例題企業(yè)將手中未到期的帶息票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，面值10萬元，6個月期，票據(jù)利率4%，企業(yè)持有5個月，貼現(xiàn)率3%，做貼現(xiàn)的賬務處理。到期值=10萬+10萬×4%×1/12×6=102000（元）貼現(xiàn)利息=102000×3%×1/12×1=255（元）貼現(xiàn)凈值=102000-255=101745（元）借：銀行存款101745財務費用255貸：應收票據(jù)102000轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)—書上例題注：若中間出現(xiàn)差額部分借記或貸記“銀行存款”二、應收賬款1.含義：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括：價款、代墊的包裝費、運雜費等2.商業(yè)折扣是指當買方成批購買商品時，賣方給予的價格的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是指賣方為了鼓勵買方提前付款，給于買方的一種時間和價格上的優(yōu)惠形式：2/10、1/20、n/30我們買東西時的八折、九折就是商業(yè)折扣例題甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品，每件產(chǎn)品售價1000元，賣方表示買方若成批購買，可以享受20%的優(yōu)惠，這時買方購買了100件，賣方開出增值稅發(fā)票，金額80000元，稅額13600元，雙方合同規(guī)定2/10、1/20、n/30，買方在10天內(nèi)償還款項，做買賣雙方的賬務處理。商業(yè)折扣：100件售價=1000（1-20%）×100=80000原來售價=1000元現(xiàn)售價=800開增值稅發(fā)票按折扣后的價格開據(jù)賣方（甲）1.賣方賒銷時借：應收賬款93600貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費—增（銷）136002.10天內(nèi)收回貨款現(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）這1600元是不能收回的錢，是費用真正收回的款項=93600-1600=92000借：銀行存款92000財務費用1600貸：應收賬款93600買方（乙）1.賒購時借：原材料80000應交稅費—增（進）13600貸：應付賬款936002.10天償還貨款借：應付賬款93600貸：銀行存款92000財務費用1600財務費用利息支出利息收入純費用（為了省賬簿把利息收入和支出放在一起）正常這些錢是可以收回的，也可能收不回來，產(chǎn)生壞賬3.壞賬的核算（1）什么是壞賬：是指無法收回的應收賬款（由資產(chǎn)變成損益沖減利潤）（2）什么是壞賬損失：發(fā)生壞賬帶來的損失，計入在損益類賬戶，沖減利潤（3）壞賬確認條件①逾期3年無法收回，是壞賬②對方死亡、倒閉、破產(chǎn)、無法收回，是壞賬企業(yè)收不回來的貨款就是壞賬（4）壞賬核算①直接轉(zhuǎn)銷法—發(fā)生壞賬時直接變成費用，沖減利潤1.2010年1月1日賒銷時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增（銷）2.2013年1月1日，對方告知無法償還借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款3.年末沖減利潤借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失應收賬款一般都在一個月內(nèi)收回直接轉(zhuǎn)銷法現(xiàn)在不用了，原因——應收賬款100000100000資產(chǎn)減值損失100000100000本年利潤10000050000費用收入50000注：一下子轉(zhuǎn)過來，企業(yè)本年變成虧損，不用交稅了②備抵法（將大損失變成小損失，慢慢沖減利潤）是按期估計壞賬準備，并建立壞賬準備金，一旦發(fā)生壞賬時，沖減已準備好的壞賬準備金方法用途核算壞賬準備金的計提，沖銷和轉(zhuǎn)銷情況性質(zhì)資產(chǎn)類備抵賬戶—應收賬款的備抵賬戶壞賬準備發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備金年末計提壞賬準備金收回壞賬時，轉(zhuǎn)銷壞賬準備金余：壞賬準備金的結(jié)余平時余額可能在借方，可能在貸方，年末余額一定在貸方年末計提壞賬準備=年末應收賬款余額×一定比例（自定）例題某企業(yè)年末應收賬款采用備抵法核算，計提比例2%。2001年12月31日，年末應收賬款余額100萬元2002年12月31日，年末應收賬款余額110萬元2003年5月1日，發(fā)生壞賬5萬元2003年12月31日，年末應收賬款余額120萬元2004年5月1日，收回壞賬5萬元2004年12月31日，年末應收賬款余額90萬元做各年的核算，編各年資產(chǎn)負債表。1.2001.12.31計提壞賬準備=1000000×2%=20000借：資產(chǎn)減值損失20000貸：壞賬準備20000資產(chǎn)負債表應收賬款1000000減：壞賬準備20000應收賬款凈值980000壞賬準備期初無余額？=20000余：200002.2002.12.31計提壞賬準備=1100000×2%=22000借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準備2000資產(chǎn)負債表應收賬款1100000減：壞賬準備22000應收賬款凈值1078000已有余額20000元，還需再提2000元—這是調(diào)賬壞賬準備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：22000總保持2%的比例3.2003.5.1對方告知這筆賬款無法償還借：壞賬準備50000貸：應收賬款50000壞賬準備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：280004.2004.12.31計提壞賬準備=1200000×2%=24000借：資產(chǎn)減值損失52000貸：壞賬準備52000資產(chǎn)負債表應收賬款1200000減：壞賬準備24000應收賬款凈值1176000余：24000？=52000壞賬準備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=520005.2004.5.1收回壞賬50000元（1）沖銷原來的記賬記錄借：應收賬款50000貸：壞賬準備50000（2）存入銀行借：銀行存款50000貸：應收賬款50000—將調(diào)平賬面50000平余：740006.2004.12.31計提壞賬準備=900000×2%=18000借：壞賬準備56000貸：資產(chǎn)減值損失56000資產(chǎn)負債表應收賬款900000減：壞賬準備18000應收賬款凈值882000壞賬準備期初無余額？=20000余：20000？=2000余：2200050000平余：28000余：24000？=5200050000平余：74000余：18000？=56000本期發(fā)生額記賬期末余額做資產(chǎn)負債表例題例1—18—21登記壞賬準備的T字賬壞賬準備余：0？=100000余：10000030000平余：70000？=50000余：12000020000余：140000例題某企業(yè)年初應收賬款余額1000000元，壞賬準備貸方余額500000元，該年發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務：1.銷售產(chǎn)品，金額2000000元，稅額340000，款項尚未收到。2.收回對方前欠貨款400000元。3.對方告知，有一筆30萬貨款無法償還。4.收回上年已確認壞賬100000元。5.年末對應收賬款進行減值測試（3%）做每一筆會計分錄1.借：應收賬款2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費—增（銷）3400002.借：銀行存款400000貸：應收賬款4000003.借：壞賬準備300000貸：應收賬款300000借：銀行存款100000貸：應收賬款1000004.借：應收賬款100000貸：壞賬準備1000005.年末計提壞賬準備=2640000×3%=79200借：壞賬準備220800貸：資產(chǎn)減值損失22800應收賬款余：1000000①2340000④100000②400000③300000④100000余：2640000壞賬準備③300000余：500000④100000平余：300000余：79200？=220800例題2010年1月1日，甲企業(yè)的應收賬款金額為3000萬元，壞賬準備余額為150萬元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務：1.銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅額為850萬元，貨款尚未收到。2.因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10萬元不能收回，確認為壞賬損失。3.收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收賬款8萬元并存入銀行4.收到某客戶以前所欠的貨款4000萬元并存入銀行5.2010年12月31日，甲企業(yè)對應收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。要求：1.編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄2.編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應收賬款的會計分錄3.計算2010年年末“壞賬準備”科目余額4.編制2010年年計提壞賬準備的會計分錄1.借：應收賬款5850貸：主營業(yè)務收入5000應交稅費—增（銷）8502.借：壞賬準備10貸：應收賬款103.借：應收賬款8貸：壞賬準備8借：銀行存款8貸：應收賬款8應收賬款余：3000①5850③8②10③8④4000余：4840壞賬準備②10余：150③8平余：148末余：242？=945.借：資產(chǎn)減值損失94貸：壞賬準備94期末應計提的壞賬準備=4840×5%=242本期發(fā)生額=242-148=944.借：銀行存款4000貸：應收賬款4000三、預付賬款和預收賬款1.預付賬款：是企業(yè)購買材料時向賣方事先支付的定金。這筆定金是企業(yè)的（），應收回來的是（）2.預收賬款：是賣方在銷售商品時向買方事先收取的定金。這筆定金是企業(yè)的（），應償還的是（）。債權(quán)債務貨物貨物預付賬款購買商品、支付定金收到所購商品余：尚未收到貨物的定金預收賬款償還商品收到未付貨的定金余：尚未償還貨物的定金例題1.長春自行廠購買鋼材時，事先支付定金100000元給長春鋼廠。2.月末長春鋼廠的鋼材生產(chǎn)完畢，償還給對方，開出增值稅發(fā)票，金額85470元，稅金14530元。做相關(guān)的賬務處理。買方—長春自行車廠1.事先支付定金借：預付賬款100000貸：銀行存款1000002.收到鋼材借：原材料85470應交稅費—增（進）14530貸：預付賬款100000賣方—長春鋼廠1.事先收取定金借：銀行存款100000貸：預收賬款1000002.將鋼材償還給對方借：預收賬款100000貸：主營業(yè)務收入84570應交稅費—增（銷）14530四、其他應收款和其他應付款其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各