企業(yè)所得稅經(jīng)典案例分析NEW

新《企業(yè)所得稅法》

與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

（案例分析）

天津市財(cái)經(jīng)學(xué)校張桂芳黃鳳靜

視同銷售

例1：某小家電生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2009年12月委托某商場(chǎng)代銷豆?jié){機(jī)5000臺(tái)，雙方約定，按照每臺(tái)10元的價(jià)格計(jì)算手續(xù)費(fèi)，待5000臺(tái)全部出售并取得代銷清單時(shí)再開具增值稅專用發(fā)票，并支付代銷費(fèi)用。本月底尚未收到代銷清單，但是已收到其中2000臺(tái)的不含稅的貨款20萬元。

要求：進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理及涉稅分析。

委托代銷，會(huì)計(jì)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款200000

增值稅銷項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）

借：預(yù)收賬款34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）34000

企業(yè)所得稅此時(shí)暫不確認(rèn)收入。

例2：某企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于本單位廠房在建工程，同類地板銷售價(jià)格為20萬元，該批產(chǎn)品成本為14萬元，適用消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

應(yīng)交消費(fèi)稅＝200000×5%＝10000（元）

應(yīng)交增值稅＝200000×17%＝34000（元）

借：在建工程184000

貸：庫存商品140000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)34000視同銷售

例3：甲公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為8000元的液晶彩電10臺(tái)捐贈(zèng)給福利院。該型號(hào)液晶彩電的不含稅售價(jià)為每臺(tái)11000元，乙公司適用的增值稅率為17％。

借：營業(yè)外支出98700

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700所得稅的視同銷售行為，視同銷售收入11萬元，成本8萬元，并區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理。

例4：甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，該公司適用的增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

原準(zhǔn)則借：應(yīng)付福利費(fèi)2476000貸:庫存商品2000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476000

新準(zhǔn)則：

(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600170×14000×（1+17%）

管理費(fèi)用49140030×14000×（1+17%）

貸：應(yīng)付職工薪酬3276000

(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000

分期收款方式銷售

例5：甲公司某年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，簽訂合同日未收取價(jià)款,從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，合計(jì)10000元。該大型設(shè)備成本為7800元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款,只需付8000元即可。簽訂合同日800020002000200020002000分析:應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000元，與名義金額10000元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)算得出將名義金額折算為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。如下表:

未收本金利息收益本金收現(xiàn)總收現(xiàn)AB=A×7.93%C=D—BD

銷售日 8000 0 0 0 第1年末 8000 634 1366 2000 第2年末6634 52614742000 第3年末 5160 410 1590 2000 第4年末 3570 2831717 2000 第5年末1853 147 18532000 總額 2000 800010000 會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅因素）為：

銷售成立時(shí):借:長期應(yīng)收款10000貸:主營業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000借：主營業(yè)務(wù)成本7800貸：庫存商品7800第一年末:借:銀行存款2000貸:長期應(yīng)收款2000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用634……….第五年末:借:銀行存款2000貸:長期應(yīng)收款2000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用147稅法上確認(rèn)收入時(shí),每年均按2000元金額確認(rèn)。由此每年稅法與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入差額如下表：

第1年第2年第3年 第4年第5年合計(jì) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 8634 526410 28314710000 稅法確認(rèn) 2000 20002000 20002000 10000 稅會(huì)差異 -6634 14741590 171718530 小結(jié)分期收款銷售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅收：分期確認(rèn)收入（第23條）會(huì)計(jì)：一次性確認(rèn)收入第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；債務(wù)重組收入例6:紅星公司有一批自己生產(chǎn)的產(chǎn)品,帳面成本70萬元,對(duì)外不含稅公允售價(jià)100萬元,增值稅稅率17%。其他稅費(fèi)略。企業(yè)將該批產(chǎn)品用于抵償160萬元的應(yīng)付購貨款。按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》規(guī)定,債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)付帳款1600000貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))170000營業(yè)外收入430000借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000稅務(wù)處理:視同銷售收入100萬元,對(duì)應(yīng)成本70萬元,收益30萬元；債務(wù)重組收入43萬元(160-117)。

這筆債務(wù)重組交易債務(wù)人共實(shí)現(xiàn)收益73萬元,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法征收企業(yè)所得稅。

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為:借:庫存商品1000000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))170000營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失430000貸:應(yīng)收帳款1600000債權(quán)人將債務(wù)重組損失43萬元,反映在當(dāng)期損益，允許稅前扣除.稅前扣除

例7：A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×8年年末銷售機(jī)床200臺(tái),每臺(tái)售價(jià)為50000元。對(duì)購買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)用一般為銷售額的1%～1.5%之間。

200×50000×（0.01＋0.015）÷2＝125000（元）

借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000

稅務(wù)處理：本期調(diào)增應(yīng)納稅所得額125000元

借：遞延所得稅資產(chǎn)（12500025%）31250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅31250

例8：某企業(yè)2009年按照職工工資的2.5%計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)50000元，本年動(dòng)用職工教育經(jīng)費(fèi)購置培訓(xùn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款46800元，取得增值稅專用發(fā)票。購置的設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。假設(shè)實(shí)際確認(rèn)的工資符合稅法規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，并且實(shí)際發(fā)放完畢，且以前年度沒有需要調(diào)整的因素。

要求：進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理及涉稅分析。

提取的會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

購置的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款46800

借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)

40000

貸：累計(jì)折舊40000

增值稅：設(shè)備購置支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

所得稅：本期提取50000元，實(shí)際支付40000元，所以納稅調(diào)增10000元。企業(yè)各年職工教育經(jīng)費(fèi)的發(fā)生和提取情況如下表，假設(shè)各年的工資均為1000萬元：

時(shí)間期初余額實(shí)際發(fā)生本期（提?。┐_認(rèn)期末余額

會(huì)計(jì)稅法

會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)稅法納稅調(diào)整200720201025253535020083535302503052520093053025252500201025010251040

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例9：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)管理費(fèi)用明細(xì)賬中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)23萬元，利潤表中營業(yè)收入為2923.5萬元，投資收益98.45萬元，營業(yè)外收入30萬元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的明細(xì)賬中記錄：

1.領(lǐng)用自產(chǎn)葡萄酒400瓶招待客戶，葡萄酒單位成本每瓶40元，每瓶售價(jià)（不含稅）120元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬。借：管理費(fèi)用16000貸：庫存商品16000

2.企業(yè)將外購的高檔開瓶酒具100套，作為禮品贈(zèng)送給客戶。買入時(shí)企業(yè)借：庫存商品4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）680貸：銀行存款4680送給客戶后借：管理費(fèi)用4000貸：庫存商品4000假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。

分析：1.葡萄酒用于客戶招待應(yīng)視同銷售。

增值稅銷項(xiàng)稅額=400×120×17%=8160

消費(fèi)稅=400×120×10%=4800

借：管理費(fèi)用28960

貸：庫存商品16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160

——消費(fèi)稅4800

企業(yè)少計(jì)費(fèi)用12960

2.外購的酒具贈(zèng)送，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，做轉(zhuǎn)出處理。

借：管理費(fèi)用(40×100×17%)680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）680

企業(yè)少計(jì)680元費(fèi)用。

增值稅補(bǔ)交8160+680=8840元消費(fèi)稅補(bǔ)交4800元

所得稅處理：實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=230000+12960+680=243640（元）

243640×60%=146184（元）

扣除限額=（29235000+400×120+4000）×0.5%=146435（元）

所以納稅調(diào)增=243640-146184=97456（元）

例10：某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)營業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈(zèng)支出的發(fā)生額時(shí)8萬元，當(dāng)年利潤表中實(shí)現(xiàn)的利潤總額為90萬元。捐贈(zèng)支出的明細(xì)賬中記錄捐贈(zèng)的具體情況如下：

1.通過縣政府向本地希望小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)實(shí)木地板500平米用于教學(xué)樓機(jī)房改造。地板單位成本每平米140元，每平米售價(jià)（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬借：營業(yè)外支出70000貸：庫存商品70000

2.企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)馗＠?。這100套棉衣買入時(shí)企業(yè)借：庫存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700捐贈(zèng)后，企業(yè)的賬務(wù)處理：借記：營業(yè)外支出10000貸：庫存商品10000

假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)