企業(yè)研究論文-企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的行為視角分析.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的行為視角分析全面預(yù)算管理是一套將企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略同企業(yè)日常經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合的管理工具，在企業(yè)的整體財務(wù)運作及控制方面發(fā)揮核心作用?，F(xiàn)實中的預(yù)算管理系統(tǒng)是多維度的，包括技術(shù)、組織、行為和環(huán)境等多個維度。預(yù)算管理體系本身就是一種人類行為方式。在一個企業(yè)中推行全面預(yù)算管理其中不可避免地要觸動文化傳統(tǒng)和積以成習(xí)的慣例，不可避免地要使利益和權(quán)力重新分配相交織，因而會產(chǎn)生一些負(fù)面效應(yīng)，如預(yù)算松弛、預(yù)算失靈等，甚至使企業(yè)因此而放棄預(yù)算管理。產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的技術(shù)原因是次要的，關(guān)鍵在于行為方面。本文以企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的行為為研究對象，為企業(yè)減少推行全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的負(fù)面效應(yīng)，充分發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理功能和進(jìn)行行為引導(dǎo)提出新思路、新辦法。一、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)預(yù)算目標(biāo)的有效設(shè)立企業(yè)推行全面預(yù)算管理首先要對企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)準(zhǔn)確定位，明確預(yù)算觀念和預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算觀是指企業(yè)管理層在進(jìn)行預(yù)算管理和創(chuàng)新時所遵循的邏輯思維方式和基本觀念，采用不同的預(yù)算觀就決定了不同預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立。長期以來，許多企業(yè)在預(yù)算管理實踐過程中采用任務(wù)導(dǎo)向的預(yù)算觀，從企業(yè)日常經(jīng)營管理工作出發(fā)，在此基礎(chǔ)上作出資源分配決策和評價相應(yīng)責(zé)任中心的工作業(yè)績，關(guān)注的重點是預(yù)算體系所應(yīng)支持的工作和任務(wù)。任務(wù)導(dǎo)向下的預(yù)算體系更大程度上表現(xiàn)為一套預(yù)算指標(biāo)，它以企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)為起點，在此基礎(chǔ)上形成整個企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，并自上而下地把企業(yè)預(yù)算目標(biāo)層層分解為各基層責(zé)任單位的工作責(zé)任和預(yù)算目標(biāo)，以確保任務(wù)目標(biāo)和整體預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。這種預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立缺少創(chuàng)造性，更多體現(xiàn)的是行政命令式的目標(biāo)下達(dá)過程，其最大特點就是自上而下的強(qiáng)制性，傳遞信息的途徑是單向的，缺乏部門之間的橫向交流，但其優(yōu)勢是效率高。實行價值管理的企業(yè)采用結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算觀，在預(yù)算體系中始終貫徹價值的管理理念，從企業(yè)價值創(chuàng)造的根源即顧客需求的滿足和顧客價值的創(chuàng)造出發(fā)，設(shè)定各責(zé)任單位的績效指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定其預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)過企業(yè)綜合平衡以后即下達(dá)執(zhí)行。結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算觀要求企業(yè)各責(zé)任單位樹立顧客價值導(dǎo)向的理念，在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行過程中始終以顧客價值的創(chuàng)造為導(dǎo)向，關(guān)注的重點是企業(yè)最終價值的創(chuàng)造，將顧客價值創(chuàng)造的理念以預(yù)算的形式納入企業(yè)組織運作過程之中。這種預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立有較多的創(chuàng)造性，能夠接納來自價值創(chuàng)造基層部門的意見，評價價值創(chuàng)造的潛力，考慮能取得的突破，可以有效地避免僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運作和工作目標(biāo)而給各部門工作帶來的不協(xié)調(diào)，更多體現(xiàn)的是參與式的目標(biāo)下達(dá)過程。二、企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的行為分析在預(yù)算管理中，人既是預(yù)算的編制者、執(zhí)行者，考核對象，又是預(yù)算信息的使用者，更是全面預(yù)算管理的最終受益者，人們對預(yù)算系統(tǒng)的不同反應(yīng)能夠帶來截然不同的整體有效性，所以全面預(yù)算管理必須要考慮人的行為因素對預(yù)算效果的影響，從而設(shè)置更為合理和恰當(dāng)?shù)墓芾頇C(jī)制，對預(yù)算行為進(jìn)行引導(dǎo)。（一）影響預(yù)算行為的因素分析。（1）管理人員和執(zhí)行人員對預(yù)算目標(biāo)的理解和管理政策的認(rèn)識。有的企業(yè)管理者把全面預(yù)算管理狹隘地理解為財務(wù)計劃，認(rèn)為應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)全部的預(yù)算制定和執(zhí)行過程；還有的認(rèn)為預(yù)算就是預(yù)測一些數(shù)據(jù)，對預(yù)算管理認(rèn)識不到位也就難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能。（2）個人目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部各級管理人員傾向于維護(hù)個人和本部門的局部利益而非企業(yè)整體的長遠(yuǎn)利益，管理人員不僅要實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，還要實現(xiàn)其個人目標(biāo)；這些個人目標(biāo)可能與預(yù)算目標(biāo)相沖突或抵觸，如果處理不好個人目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)之間的關(guān)系，對他們施加壓力，強(qiáng)令預(yù)算的執(zhí)行，必然會導(dǎo)致破壞預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的行為發(fā)生。（3）參與預(yù)算程度。在預(yù)算的形成過程中，企業(yè)中低層管理人員應(yīng)充分參與預(yù)算編制過程并發(fā)揮重要作用，并綜合預(yù)算執(zhí)行人員的意見，促使預(yù)算執(zhí)行人員在預(yù)算執(zhí)行過程中更加努力地完成預(yù)算。否則，管理人員通常不會全力支持預(yù)算的制定并給予充分的配合，從而提高預(yù)算編制的成本，預(yù)算執(zhí)行人員也缺乏完成預(yù)算目標(biāo)的激情。（4）預(yù)算目標(biāo)的高低。過高的預(yù)算目標(biāo)往往意味著對未來的估計過度樂觀，管理人員可能缺乏實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動力，進(jìn)行不符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益的短期行為，或增加其操縱數(shù)據(jù)以滿足預(yù)算要求的可能性。如果預(yù)算目標(biāo)設(shè)定得過低，管理人員又可能會降低生產(chǎn)率，一旦達(dá)到預(yù)算目標(biāo)后相關(guān)部門就對工作不再做進(jìn)一步努力，從而使企業(yè)遭受損失。（5）監(jiān)督措施。如果缺乏外部的監(jiān)督和觀測，再嚴(yán)密的引導(dǎo)機(jī)制也很難全面發(fā)揮作用。（二）預(yù)算行為分析。在預(yù)算行為中可能出現(xiàn)虛報預(yù)算、討價還價、歪曲預(yù)算信息、信息封鎖等預(yù)算松弛現(xiàn)象。預(yù)算松弛直接影響到預(yù)算管理的有效性，甚至?xí)＜捌髽I(yè)的正常經(jīng)營。如果預(yù)算的執(zhí)行評價成為各部門業(yè)績評價的主要內(nèi)容，則各部門和管理人員常常會受預(yù)算所控制；同時預(yù)算松弛的存在也為管理者提供了掩蓋失誤的彈性空間，影響到業(yè)績評價的客觀性，從而達(dá)不到實行預(yù)算管理的真正目的。預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因很多，從預(yù)算行為方面看主要有以下幾方面：（1）依據(jù)預(yù)算進(jìn)行業(yè)績評價市預(yù)算松弛產(chǎn)生的主要原因。如果預(yù)算的重要目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)算進(jìn)行控制并獎懲，往往會引發(fā)嚴(yán)重的道德危機(jī)，最常見的就是使管理人員在收入預(yù)測過程中必然傾向于作出較為保守的估計；而對成本預(yù)測則存在著高估成本的虛報預(yù)算行為。當(dāng)部門實際發(fā)生的成本低于預(yù)算制定過程中被夸大的成本預(yù)測時，往往又被企業(yè)高級管理層認(rèn)為是該部門成本控制有效、業(yè)績突出的表現(xiàn)。另外，為了規(guī)避不確定性帶來的風(fēng)險也常常導(dǎo)致管理者虛報預(yù)算，因為預(yù)算的編制通常在預(yù)算期開始前一段時間進(jìn)行，主要依據(jù)過去的工作實績和對未來的預(yù)測，而企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，在預(yù)算執(zhí)行過程中難免會出現(xiàn)某些偶發(fā)性事件，妨礙預(yù)算的順利完成，所以管理者容易通過虛報預(yù)算的方式減小非預(yù)期因素的影響。（2）信息不對稱的影響。信息在企業(yè)內(nèi)部的分布是不均勻的。在預(yù)算管理中信息不對稱是指下級管理者擁有與預(yù)算有關(guān)的信息而且信息具有專用性，而上級管理者不擁有但又出于計劃與控制的目的需要該信息。下級管理者參與預(yù)算的編制可使上級管理者有機(jī)會了解真實情況，接觸到各部門的相關(guān)信息，但下級管理者可以通過修飾其提供的信息或限制信息的供應(yīng)量使上級管理者得到不完整或非原始的信息。在這種情況下，下級管理者自然會利用參與預(yù)算編制的機(jī)會憑借自己的信息優(yōu)勢建立較為松弛的預(yù)算。由此產(chǎn)生了預(yù)算管理中的道德風(fēng)險和逆向選擇問題。隨著信息技術(shù)在企業(yè)中的大量運用，上級管理者掌握的信息量增大，在一定程度上會緩和信息不對稱的矛盾，但上下級之間不可能做到完全的信息共享，導(dǎo)致預(yù)算松弛不可避免。三、發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理功能和行為引導(dǎo)的若干建議（一）對全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確定位：資源配置與信息溝通。從企業(yè)管理角度看，預(yù)算只是一種管理工具，必須融入到系統(tǒng)的管理理念中才能發(fā)揮作用，其根本核心是預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計不能脫離企業(yè)經(jīng)營管理的實際。預(yù)算管理體系首先是一個資源配置體系。預(yù)算本身的含義就是對未來進(jìn)行規(guī)劃，而這種規(guī)劃表現(xiàn)為對企業(yè)可利用資源的分配，配置資源功能是預(yù)算的基本職能。所謂配置資源就是合理安排資金、人力和物力，做到收支平衡；從配置資源角度看，預(yù)算是具體的企業(yè)、具體的項目上的小戰(zhàn)略。資金流是企業(yè)的血脈，是最重要的資源，企業(yè)的經(jīng)營必須確保正向的現(xiàn)金流，否則企業(yè)將走向消亡。當(dāng)預(yù)算體現(xiàn)為決策管理活動時，它又更多擔(dān)負(fù)著信息交流的功能，因此，預(yù)算管理體系又是一個信息溝通系統(tǒng)。無論是預(yù)算的形成，還是預(yù)算的實施都需要企業(yè)內(nèi)部各個部門共同完成，為此必須解決企業(yè)內(nèi)部信息流動障礙和信息虛假問題，預(yù)算管理體系應(yīng)當(dāng)保證部門間信息溝通的有效性。在企業(yè)財務(wù)管理的實踐中往往由總經(jīng)理直接進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)決策，有利于預(yù)算效率的提高，也可解決企業(yè)各個部門之間由于關(guān)鍵性計劃假設(shè)或活動協(xié)調(diào)而造成的爭議。同時，企業(yè)還設(shè)置了預(yù)算委員會參與預(yù)算活動，使企業(yè)內(nèi)專門知識信息的交流更方便，使各個部門就關(guān)鍵性計劃假設(shè)達(dá)成一致。（二）設(shè)計好業(yè)績評價和激勵體系。行為理論的基本原理顯示，人的行為源于其動機(jī)，而動機(jī)則源于其需要。企業(yè)業(yè)績評價體系則從導(dǎo)向的角度影響管理人員的內(nèi)在需要，進(jìn)而影響其動機(jī)和行為。只有將業(yè)績評價和管理人員的需要結(jié)合起來，設(shè)計出最為恰當(dāng)?shù)募罘桨福髽I(yè)內(nèi)流動信息的真實性、準(zhǔn)確性和通暢性才能得到確實保證。因此，業(yè)績評價和激勵體系的設(shè)計是預(yù)算行為引導(dǎo)中一項非常重要的內(nèi)