基于立信版中職《成本會計(jì)》教材的適用性分析的論文

基于立信版中職成本會計(jì)教材的適用性分析的論文 基于立信版中職成本會計(jì)教材的適用性分析的論文 基于立信版中職成本會計(jì)教材的適用性分析 由立信會計(jì)出版社出版、張紅梅任主編的 21 世紀(jì)中職教育規(guī)劃教材成本會計(jì) (2009 年 8 月第 1 版，以下簡稱成本會計(jì)教材 )，遵循理論夠用、適度，突出實(shí)踐能力培養(yǎng)的基本原則，在編寫上做到了簡明、易懂、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，是一本比較獨(dú)特的、具有創(chuàng)新意識的中職成本會計(jì)教材。然而，本著教材科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，筆者在此提出幾點(diǎn)值得商榷之處，如有不當(dāng)，請予指正。 一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式，成本會計(jì)教材的列式有工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，詳見教材 32 33頁，此處略。 筆者對上述 列示有如下異議： 工作量法中的 ；單位工作量的折舊額計(jì)算公式是錯(cuò)誤的，它是對年限平均法中的 ；年折舊率計(jì)算公式的簡單照搬。 年限平均法中的 ；年折舊率計(jì)算公式是： 年折舊率 =（ 1-凈殘值率） ÷；預(yù)計(jì)使用年限 ×；100% 它是由公式：年折舊率 =（年折舊額 ÷；固定資產(chǎn)原值）×；100%；年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 ×；（ 1-凈殘值率） ÷；預(yù)計(jì)使用年限）推導(dǎo)而來。 工作量法中的 ；單位工作量的折舊額的正確計(jì)算公式應(yīng)是： 單位工作量的折舊額 =固定資 產(chǎn)原值 （ 1-凈殘值率） ÷；預(yù)計(jì)總工作量 ×；100% 另外，基于公式推演和實(shí)際操作，雙倍余額遞減法的 ；月折舊額計(jì)算公式不符合實(shí)際，雷同的還有年數(shù)總和法的 ；月折舊額計(jì)算公式。 wWw.11665.cOm 二、關(guān)于費(fèi)用的歸集和分配 1.材料費(fèi)用分配表的表格設(shè)置不科學(xué)。（見教材第 39 頁，此處略） 從教材表可以看出，共同耗用材料部分沒有數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)，不直觀。假如在此表之外，另外設(shè)置有共同耗用材料分配表，在此就沒有必要設(shè)置 ；分配率專欄，只設(shè)一個(gè) ；分配計(jì)入專欄就可以了。同時(shí)，按上表也增加了 教學(xué)難度，原本可以一兩句話說清楚的問題，則需費(fèi)更多的口舌方能講明白。類似情況，成本會計(jì)教材中比較多見。 2.工資費(fèi)用的計(jì)算中，有關(guān)日工資率的計(jì)算不符合國家勞動(dòng)和社會保障部的規(guī)定。 成本會計(jì)教材對日工資率的計(jì)算表述如下： ；日工資率的計(jì)算方法一般有兩種：（ 1）按每月 30 天計(jì)算日工資率。（ 2）按每月平均應(yīng)出勤天數(shù) 21 天計(jì)算。 上述第二點(diǎn)的表述不符合國家勞動(dòng)和社會保障部關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知精神，該文對此的表述是： ；按照勞動(dòng)法第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng) 依法支付工資，即折算日工資、小時(shí)工資時(shí)不剔除國家規(guī)定的 11 天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時(shí)工資的折算為： 日工資：月工資收入÷；月計(jì)薪天數(shù) 小時(shí)工資：月工資收入 ÷；（月計(jì)薪天數(shù) ×；8小時(shí)） 月計(jì)薪天數(shù)（ 365 天 -104 天） ÷；12月 21.75 天。 也就是說，日工資率按每月平均應(yīng)出勤的天數(shù)計(jì)算應(yīng)為 21.75 天，而不是 21 天。 3.從第二章要素費(fèi)用的歸集和分配至第六章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，前后帳表舉例缺乏連續(xù)性。 筆者認(rèn)為，對第二章至 第六章的內(nèi)容，在編寫時(shí)既要考慮各章節(jié)的獨(dú)立性，更要考慮各章節(jié)的聯(lián)系性、連貫性，各章節(jié)部分帳表數(shù)據(jù)之間要有從歸集、分配到最后計(jì)算出成本的數(shù)據(jù)連續(xù)性。這樣，才能使學(xué)生系統(tǒng)的掌握成本核算的大致程序和方法，為下一步學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法和輔助方法打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。 三、關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的運(yùn)用舉例 1.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分步法的舉例，其第二步驟（第二車間）、第三步驟（第三車間）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的 ；月初在產(chǎn)品成本的數(shù)字來源解釋，讓人很難理解。 成本會計(jì)教材中分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例使用的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)費(fèi)用資料是以綜合結(jié) 轉(zhuǎn)分步法提供的資料為依據(jù)的。其對第二步驟（第二車間）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的 ；月初在產(chǎn)品成本行的數(shù)字是這樣注釋的。（見 143頁，此處略） 筆者根據(jù)此注釋結(jié)合成本會計(jì)教材上下文數(shù)字舉例推導(dǎo)，其月初在產(chǎn)品成本各項(xiàng)目的 ；上步驟轉(zhuǎn)入欄的數(shù)字是按下列公式計(jì)算的：某成本項(xiàng)目金額 =月初在產(chǎn)品數(shù)量 ×；上步驟某成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率。 筆者認(rèn)為：（ 1）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法不應(yīng)依據(jù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法提供的資料進(jìn)行有聯(lián)系的成本計(jì)算。對同一產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)算，不能同時(shí)采用兩種方法，只能采用一種方法，且一旦采用，不得隨意變更。否則，很容易 使學(xué)生誤解。（ 2）生產(chǎn)成本明細(xì)賬的月初在產(chǎn)品成本各項(xiàng)目的 ；上步驟轉(zhuǎn)入欄的數(shù)字，在實(shí)際工作中是依據(jù)上月生產(chǎn)成本明細(xì)賬的月末在產(chǎn)品成本各項(xiàng)目的 ；上步驟轉(zhuǎn)入欄的數(shù)字取得的，而不是依據(jù) ；某成本項(xiàng)目金額 =月初在產(chǎn)品數(shù)量 ×；上步驟某成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率計(jì)算得來的。 值得商榷的教學(xué)舉例情況還出現(xiàn)在：平行結(jié)轉(zhuǎn)法分步法的舉例；產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法舉例等多處，需要進(jìn)一步斟酌！ 四、關(guān)于所附教學(xué)課件 為了方便教學(xué)，編者對成本會計(jì)教材配備了教學(xué)課件，滿足了教師使用電腦、多媒體進(jìn)行教學(xué)的需求。筆者在此對所附教學(xué)課件 提三點(diǎn)建議： 1.課件對成本會計(jì)中非常重要的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)例基本沒有演示文稿，對課后思考與練習(xí)也沒有演示文稿，希望今后予以補(bǔ)充。 2.課件對各種表格、憑證都采用插入剪貼畫 /圖