全套電子課件：稅法-第二套

1、第一章稅法總論 第一節(jié)稅法的概念一、稅收的定義（一）稅收的定義 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的認識：（二）稅收特征1、稅收的強制性2、稅收的無償性3、稅收的固定性二、稅法的概念稅法：是國家權力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 特點： 1、從立法過程看，屬于制定法 2、從法律性質看，屬于義務性法規(guī) 3、從內(nèi)容看，具有綜合性 注意：稅法與稅收關系：稅收的本質特征具體體現(xiàn)為稅收制 度,而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。 稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。 三、稅收法律關系 稅

2、收法律關系是稅法規(guī)范所確認和調(diào)整的，國家與納稅 人之間在稅收分配過程中發(fā)生的具有權利、義務內(nèi)容的社會 關系。三方面內(nèi)容1.權利主體（1）雙主體：征稅方：稅務、海關、財政納稅方；采用屬地兼屬人原則（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務（一）稅收法律關系的構成（二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。（三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。兩類原則具體原則要點稅法的基本原則（

3、四個）1.稅收法定原則（核心原則）內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則2.稅收公平原則稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同3.稅收效率原則分為稅收經(jīng)濟效率原則和稅收行政效率原則4.實質課稅原則應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式第二節(jié) 稅法的原則 稅法的適用原則 （六個）1.法律優(yōu)位原則（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人

4、們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性 3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5.實體從舊、程序從新原則（1）實體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用（2）目的：確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入

5、庫 第三節(jié) 稅法構成要素稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：一、納稅義務人： 納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是國家對誰征稅的問題，因此納稅人是任何一個稅種都必須具備的項目。 納稅人包括自然人和法人；從行使稅收管轄權的角度又分為居民納稅人和非居民納稅人；二、征稅對象 指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。 征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象

6、也決定了各個不同稅種的名稱。 三、稅目 稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。 四、稅率 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有： 稅率形式含義形式及應用舉例1、比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。單一比例稅率（如增值稅）差別比例稅率（如城市維護建設稅）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）2、累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相

7、加后得出應納稅額超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）超率累進稅率（如土地增值稅） 3、定額稅率 按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 五、納稅期限： 納稅期限是指稅法規(guī)定的關于稅款繳納時間方面的限定。 相關的三個概念： 1、納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。 2、納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； 3 、繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。 六、減稅免稅 減稅免稅是指在稅法中對某些納稅

8、人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 減稅免稅主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免3種形式。第四節(jié) 稅法的制定與實施一、稅收立法（一）我國稅收立法原則：1.從實際出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4.原則性與靈活性相結合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則（二）稅收立法機關分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法法律企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權立法暫行條例增值稅暫行條例消費稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例等 稅收法規(guī)國務院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則稅收征收管理法實施細則、房產(chǎn)稅暫行條例等 地方人大（目前

9、只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定增值稅暫行條例實施細則、稅收代理試行辦法等省級地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實施細則等（三）稅收立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： 1、提議階段。 2、審議階段。 3、通過和公布階段。 二、稅法的實施稅法實施應遵循以下原則：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系一、稅法體系概述稅法體系就是通常所說的稅收制度，即指在既定的管理體制下設置的稅種以及與這些稅種的

10、征收、管理有關的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。二、稅法分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為五種：流轉稅稅法（商品和勞務稅稅法）：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅；所得稅稅法：企業(yè)所得稅和個人所得稅；財產(chǎn)稅法：房產(chǎn)稅、契稅和車船稅等；行為稅稅法：印花稅、車輛購置稅；資源稅稅法：資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅法。 1. 稅收實體法 2.稅收程序法 三、我國現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行的稅法體系由稅收實體法和稅收程序法共同組成。 第二章 增值稅法第一節(jié)增值稅概述 一

11、、增值稅含義 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，增值額相當于商品價值CVM中的VM部分。從實際操作上看，我國采取間接計算方法。即：從事貨物銷售、提供應稅勞務和應稅服務的納稅人，要根據(jù)貨物、應稅勞務、應稅服務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。二、我國增值稅的類型增值稅的類型特點1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008）不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉移價值（即折舊）2.收入型增值稅購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損

12、程度相應地給予扣除3.消費型增值稅 （我國2009/1/1起）允許將購置物質資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除三、增值稅的特點 1 .采取消費型增值稅 2.增值稅實行價外稅 3.實行稅款抵扣制度 4.規(guī)定兩類不同納稅人，實行不同的計稅方法第二節(jié) 增值稅的征稅范圍一、增值稅征稅范圍(一) 征稅范圍的一般規(guī)定 1. 銷售貨物 2. 提供加工、修理修配勞務 3. 進口貨物 4. 提供應稅服務 (二) 征稅范圍的具體規(guī)定 1. 屬于征稅范圍的特殊項目（1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方： 納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到

13、，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。2. 屬于征稅范圍的特殊行為 1) 視同銷售下列行為 （2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務；按實際售價計算銷項稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目征收增值稅。 （3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天 發(fā)生增值稅納稅義務。 （4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其 他單位或個體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、

14、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。（9）視同應稅服務：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。（10）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 2) 混合銷售行為 3) 兼營非增值稅應稅勞務行為 4) 混業(yè)經(jīng)營二、增值稅的納稅義務人和扣繳義務人 (一) 納稅義務人 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物、提供應稅勞務或服務、轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人都是增值稅納稅義務人。 (二) 扣繳義務人 中華人民共和國境外的單位

15、或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的 認定及管理 增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。一、一般納稅人的認定及管理 (一) 一般納稅人的認定標準 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)，超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。一般納稅人具體包括： (1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅

16、銷售額在50萬元以上(含50萬元)的； (2) 除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的； (3) 應稅服務的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人。 (二) 一般納稅人的管理對于年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。二、小規(guī)模納稅人的認定及管理 (一) 小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 (二) 小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務實行簡易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發(fā)票，并且不得抵扣進項

17、稅額。第四節(jié) 稅率與征收率一、我國增值稅稅率的一般規(guī)定 (一) 基本稅率 增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，除下面列舉的低稅率外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務的，提供有形動產(chǎn)租賃服務的，稅率也為17%，這一稅率就是增值稅的基本稅率。 (二) 低稅率 (三) 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外. (四) 增值稅的征收率 增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。二、我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 (1) 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

18、，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 (2) 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 (3) 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。 (4) 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：第五節(jié)一般計稅方法應納稅額的計算 我國目前對一般納稅人采用的計稅

19、方法是國際上通行的購進扣稅法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額(這是對銷售全額的征稅)，然后對當期購進項目已經(jīng)繳納的稅款進行抵扣，從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額。一、銷項稅額的計算 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 (一) 一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。(二) 特殊銷售方式下的銷售額 在銷售活動中，為了達到促銷的目的，有多種銷售方式。 稅法對以下幾種銷售方式分別做了規(guī)定。 1. 采取折扣方式銷售 2

20、. 采取以舊換新方式銷售 3. 采取還本銷售方式銷售 4. 采取以物易物方式銷售 5. 包裝物押金是否計入銷售額 6. 對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 (三) 含稅銷售額的換算 為了符合增值稅作為價外稅的要求，納稅人在填寫進銷貨及納稅憑證、進行賬務處理時，應分項記錄不含稅銷售額、銷項稅額和進項稅額，以正確計算應納增值稅額。 采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額。銷售額含稅銷售額(1稅率) 公式中的稅率為銷售的貨物或者應稅勞務按增值稅暫行條例規(guī)定所適用的稅率。二、進項稅額的計算 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務和應稅服務所支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 (一) 準予從銷

21、項稅額中抵扣的進項稅額 (二) 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額三、一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人在計算出銷項稅額和進項稅額后就可以得出實際應納稅額。其計算公式為應納增值稅當期銷項稅額當期進項稅額 (一) 計算應納稅額的時間限定 1. 計算銷項稅額的時間限定 銷項稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務按照實現(xiàn)的銷售額計算的金額。 2. 防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定 3. 海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定 (二) 計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 (三) 扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 (四) 銷貨退回或折讓涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理 (五) 向供貨方取得返還

22、收入的稅務處理 (六) 一般納稅人注銷時進項稅額的處理第六節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式如下。應納稅額銷售額征收率 解釋兩點：第一，小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人計算應納稅額時的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額；第二，按簡易計稅方法不得抵扣進項稅額，這是因為，實行簡易計稅辦法，其增值稅暫行條例規(guī)定的3%的征收率，是結合增值稅多檔稅率的貨物或應稅勞務和應稅服務的環(huán)節(jié)稅收負擔水平而

23、設計的，其稅收負擔與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進項稅額。第七節(jié)進口貨物征稅一、進口貨物的征稅范圍及納稅人 (一) 進口貨物征稅的范圍 (二) 進口貨物的納稅人二、進口貨物應納稅額的計算 組成計稅價格和應納稅額的計算公式如下。組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅應納稅額組成計稅價格稅率三、進口貨物的稅收管理 進口貨物的增值稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。第八節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目二、增值稅起征點的規(guī)定三、其他有關減免稅規(guī)定第九節(jié) 增值稅的征收管理一、增值稅的納稅義務發(fā)生時間二

24、、納稅期限三、納稅地點第十節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理 增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度。一、增值稅專用發(fā)票的含義 增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。二、專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。三、專用發(fā)票的開票限額 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。四、專用發(fā)票的領購四、專用發(fā)票的領購五、專用發(fā)票開具范圍 (一) 專用發(fā)票的開具范圍 (二) 專用發(fā)票的開具要求 (三) 開具專

25、用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理六、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定 (一) 有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 (二) 有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 (三) 對丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理 (四) 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的處理 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。第三?消費稅法第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅含義我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性（二）征

26、稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有多樣性（四）稅率稅額的差別性 第二節(jié) 納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在中國境內(nèi)。二、消費稅的征稅范圍 五個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售、批發(fā)。 （一）生產(chǎn)應稅消費稅 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅： （二）委托加工應稅消費品 （三）進口應稅消費品 （四）零售應稅消費品 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆

27、石飾品。 （五）批發(fā)卷煙環(huán)節(jié) 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。第三節(jié)消費稅的稅目與稅率一、消費稅的稅目二、消費稅的稅率兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒單位稅額每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸每噸出廠價格不足3000元的220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的

28、復合計稅。應稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標準箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價格70元）36%（每條價格70元）白酒每斤0.5元20%第四節(jié) 消費稅應納稅額的計算 按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從價定率、從量定額和復合計稅3種計算方法。一、從價定率應納稅額的計算 從價定率的計算公式為應納稅額銷售額比例稅率 (一) 計稅銷售額的一般規(guī)定 1. 銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 1) 同時符合以下條件的代墊運費 (1) 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； (2) 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 2)

29、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 (1) 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； (2) 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； (3) 所收款項全額上繳財政。 2. 銷售額的換算 納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。 其換算公式為應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額(1增值稅稅率或征收率)(二) 計稅銷售額的特殊規(guī)定 (1) 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，

30、無論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。 (2) 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部的對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 (3) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 (4) 納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購的或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。二、從量定額應納稅額的計算 我國現(xiàn)行的消費稅僅對啤酒、黃酒、成品油實行定額稅率，采用從量定額方法計算稅額。 其計算公式為應納稅額銷售

31、數(shù)量定額稅率(單位稅額)三、復合計稅應納稅額的計算 實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征收的應稅消費品，目前只有卷煙和白酒， 其計算公式為應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額四、消費稅應納稅額計算的特殊規(guī)定 從價定率計稅、從量定額計稅以及復合計稅這3種計稅方法是消費稅應納稅額計算的基本方法，在實際的計算中，還有一些比較特殊的情況。(一) 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 1. 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅 2. 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅 3. 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 1) 有同類產(chǎn)品銷售價格的 按照納稅人生

32、產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。 其應納稅額的計算公式為應納稅額同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率 2) 沒有同類消費品銷售價格的按照規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，在計算稅額時沒有同類消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為 組成計稅價格成本利潤消費稅稅額 (成本利潤)(1消費稅稅率) 成本(1成本利潤率)(1消費稅稅率) 采用復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品，其組成計稅價格公式中應含有從量征收的消費稅，其組成計稅價格公式為組成計稅價格(成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率)(1消費稅稅率)成本利潤率按照消費稅法規(guī)定確定。 表3-2 應稅消費品全國平均成本利潤

33、率(二) 委托加工應稅消費品應納稅額的計算 1. 委托加工應稅消費品的確定 2. 委托加工應稅消費品稅款的繳納 3. 委托加工應稅消費品應納稅額的計算 (1) 有同類消費品銷售價格的， 其應納稅額的計算公式為應納稅額同類消費品銷售單價委托加工數(shù)量適用稅率(2) 沒有同類應稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。計算公式為組成計稅價格(材料成本加工費)(1比例稅率) 復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品，其組成計稅價格公式中應含從量征收的消費稅。應納稅額組成計稅價格適用稅率(三) 進口應稅消費品應納稅額的計算 1. 實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算 進口的應稅消費品實行從價定律征稅

34、的，其應納稅額的計算，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額的計算公式為組成計稅價格(關稅完稅價格關稅)(1消費稅比例稅率)應納稅額組成計稅價格適用稅率2. 實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅定額稅率3. 實行復合計稅辦法的應稅消費品的應納稅額的計算 組成計稅價格(關稅完稅價格關稅進口數(shù)量 消費稅定額稅率)(1消費稅稅率)(四) 用已稅消費品生產(chǎn)的應稅消費品稅額的計算納的消費稅給予扣除，扣除范圍包括： (1) 已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； (2) 已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； (3) 已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； (4) 已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； (5)

35、 已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用兩輪摩托改裝的三輪摩托； (6) 已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； (7) 已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； (8) 已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； (9) 已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品； (10) 已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； (11) 已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。納的消費稅給予扣除，扣除范圍包括： (1) 已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； (2) 已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； (3) 已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； (4) 已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； (5) 已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用兩輪摩托改裝的三輪摩托)； (

36、6) 已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； (7) 已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； (8) 已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； (9) 已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品； (10) 已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； (11) 已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。 當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納消費稅稅款。 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品的買價 當期購進的應稅消費品的買價 期末庫存的外購應稅消費品的買價2

37、. 委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除 委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納的消費稅準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除。第五節(jié) 消費稅的征收管理一、消費稅的納稅義務發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 (1) 納稅人銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天； 納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消

38、費品的當天； 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天； 納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 (2) 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。 (3) 納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。 (4) 納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。二、消費稅的納稅期限三、納稅地點納稅人銷售的應稅消費品及自產(chǎn)自用的應稅，應當向納稅人機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。納稅人總分支機構不在同一縣（市）

39、的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，除受托人為個人外，由受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳消費稅款。委托個人加工應稅消費品，由委托方向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅納稅人進口消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。第四章 關稅法第一節(jié) 關 稅 概 述一、關稅的概念關稅是海關依法以進出關境的貨物和物品為征稅對象，就其進出口流轉額征收的一種稅。（注意）所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家海關法全面實施的領域。關境與國境有時不一致。（注意）海關在征收進口貨物、物品關稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。二、關稅的特

40、點1. 征稅對象的特定性2. 納稅環(huán)節(jié)的一次性3. 稅率設置的復式性4. 稅收政策的涉外性第二節(jié) 征收對象與納稅義務人一、征稅對象 關稅是海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅。關稅的征收對象是準許進出關境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品，個人郵遞物品，各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入關境的個人物品。二、納稅義務人 進出口貨物的收貨人、進出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。 進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。第三節(jié) 進出口稅則和稅率一、進出口稅則概況 進出口稅則是一國政府根據(jù)國

41、家關稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。二、稅率(一) 進出口關稅稅率1. 稅率設置與適用在我國加入世界貿(mào)易組織之前，我國進口稅則設有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。2. 稅率計征辦法從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅和滑準稅3. 暫定稅率與關稅配額稅率(二) 出口關稅稅率(三) 特別關稅特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。第四節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定確定進境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”

42、、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。(一) 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。(二) 實質性加工標準二、關稅完稅價格海關法規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。(一) 一般進口貨物的完稅價格1. 以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。2. 對實付或應付價格進行調(diào)整

43、的有關規(guī)定計入完稅價格的項目 不計入完稅價格的項目 由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關的，在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；與該貨物有關并作為，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；進口關稅及其他國內(nèi)稅；為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用3.進口貨物海關估價方法：（1）相同或類似

44、貨物成交價格方法。（2）倒扣價格方法。（3）計算價格方法。（4）其他合理方法。(二) 出口貨物的完稅價格1. 以成交價格為基礎的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。2. 出口貨物海關估價方法(三) 進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算1. 以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物在進口貨物的運輸及相關費用、保險費的計算中，海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸；如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應當計算至內(nèi)河(江)口岸。陸運進口

45、貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果運輸及其相關費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸?？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸；如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。 陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費。2. 以其他方式進口的貨物郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關應當按照貨價的1%計算運輸及其

46、相關費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。3. 出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。三、應納稅額的計算(一) 從價稅應納稅額的計算關稅稅額應稅進(出)口貨物的數(shù)量單位完稅價格稅率(二) 從量稅應納稅額的計算關稅稅額應稅進(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額(三) 復合稅應納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關稅稅額應稅進(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額應稅進(出)口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率(四) 滑準稅應納稅額的計算關稅稅額應稅進(出)口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準

47、稅稅率第五節(jié) 稅 收 優(yōu) 惠一、法定減免稅二、特定減免稅三、臨時減免稅第六節(jié) 征 收 管 理一、關稅的繳納二、關稅的強制執(zhí)行(1) 征收關稅滯納金。具體計算公式為關稅滯納金金額滯納關稅稅額滯納金征收比例滯納天數(shù)(2) 強制征收。如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅義務人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。三、關稅退還四、關稅補征和追征五、關稅納稅爭議 企業(yè)所得稅法 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概論一、企業(yè)所得稅的概念 是對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。它是國家

48、參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅會直接影響企業(yè)的稅后利潤及其分配，因而它直接影響著國家、企業(yè)和個人的利益分配關系，影響著經(jīng)濟與社會的穩(wěn)定和發(fā)展。二、企業(yè)所得稅的特點（一）計稅依據(jù)為應納稅所得額（二）將企業(yè)分為居民納稅人和非居民納稅人（三）征稅以“量能負擔”為原則（四）實行“按年計征，分期預繳”的辦法第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅義務人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅義務人 (一) 納稅義務人的一般規(guī)定 企業(yè)所得稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依

49、照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 (二) 納稅義務人的具體界定 根據(jù)國際通行的慣例，采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構的標準”將企業(yè)分為居民納稅人和非居民納稅人。1. 居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。2. 非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。具體包括：(1) 管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3) 提供勞務的場所；(4) 從事建

50、筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。二、企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象，是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、外的所得，即銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

51、聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 上述所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（三）所得來源地的確定判斷所得來源于中國境內(nèi)還是中國境外，按以下原則進行。1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。3.轉讓財產(chǎn)所得。特別注意權益性投資資產(chǎn)轉讓，按照被投資企業(yè)所在地確定4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確

52、定。6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。三、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率?，F(xiàn)行稅率規(guī)定如下。 (一) 基本稅率為25% 基本稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場 所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 (二) 低稅率為20% 低稅率適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者 雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有 實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。 (三) 兩檔優(yōu)惠稅率 國家為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，還規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率： (1) 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅； (2) 國家重點扶持的高新技術企業(yè)，

53、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定 應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其基本公式為：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。（一）一般收入的確認1.銷售貨物收入：2.勞務收入3.轉讓財產(chǎn)收入4.股息紅利等權益性投資收益（1）為持有期分回的稅

54、后收益（2）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5.利息收入（1）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）其中包含國債利息收入6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入:按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8. 接受捐贈收入接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

55、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。9. 其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實

56、現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外(三) 處置資產(chǎn)收入的確認 實踐中，企業(yè)當中還廣泛存在著將資產(chǎn)用于內(nèi)部使用和外部移送給企業(yè)情況的發(fā)生，對此中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理按以下規(guī)定執(zhí)行。(該規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按該規(guī)定執(zhí)行。) (1) 企業(yè)發(fā)生下列情形的處

57、置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。 改變資產(chǎn)形狀、結構或性能。 改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉為自用或經(jīng)營)。 將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移。 上述兩種或兩種以上情形的混合。 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。(2) 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于市場推廣或銷售。 用于交際應酬。 用于職工獎勵或福利。 用于股息分配。 用于對外捐贈。 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。(3) 企

58、業(yè)發(fā)生第(2)條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。(四) 相關收入實現(xiàn)的確認除企業(yè)所得稅法及實施條例前述收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。(1) 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； 收入的金額能夠可靠計量； 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。(2) 符合上款收入確認條件，采取下列商品

59、銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間。 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。(3) 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。(4) 銷售商品以舊換新的，銷售商品

60、應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。(5) 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(6) 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。(7) 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。(8) 企業(yè)取得的財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，