高級(jí)財(cái)務(wù)管理學(xué)課件

1、一、課程簡(jiǎn)介 管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離使管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)十分必要；現(xiàn)代管理科學(xué)的形成、發(fā)展并應(yīng)用到會(huì)計(jì)中來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)起了奠基和指導(dǎo)作用，賦予先進(jìn)的技術(shù)方法，使管理會(huì)計(jì)的形成成為可能。管理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)五十年代形成的一門新興學(xué)科，以控制論為理論基礎(chǔ)，應(yīng)用管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策與分析，理財(cái)學(xué)等研究成果，形成一門新的多學(xué)科相互滲透和結(jié)合為一體的邊緣學(xué)科。管理會(huì)計(jì)的形成，擴(kuò)充了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)職能，不僅正確地分析過(guò)去，而且有效地控制現(xiàn)在，科學(xué)地籌劃未來(lái)，以靈活多樣方式方法，收集、加工、分析

2、會(huì)計(jì)信息及有關(guān)資料，為企業(yè)內(nèi)部管理人員正確地進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制、考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)。二、教學(xué)計(jì)劃內(nèi)容第一章 管理會(huì)計(jì)概述第二章 成本分類與變動(dòng)成本的計(jì)算第三章 本量利分析第四章 預(yù)測(cè)分析第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析方法第六章 全面預(yù)算第八章 責(zé)任會(huì)計(jì)與 業(yè)績(jī)考核 三、參考書目1、管理會(huì)計(jì)余緒纓 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系教材2、管理會(huì)計(jì)蔡淑娥 高教自學(xué)考試教材3、管理會(huì)計(jì)學(xué) 孫竹茂 中國(guó)人民大學(xué)出版社4、責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)林剛 中國(guó)人民大學(xué)出版社5、管理會(huì)計(jì) （美）G . 路德巴克 F. 多米尼克 機(jī)械工業(yè)出版社四、練習(xí)及考核 第一章 管理會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支: 管理會(huì)計(jì)和

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段 產(chǎn)業(yè)革命后，企業(yè)層級(jí)式組織機(jī)構(gòu)使經(jīng)營(yíng)和交易活動(dòng)內(nèi)部化，由此提出了既能滿足衡量勞動(dòng)效率，又能激勵(lì)和評(píng)價(jià)管理者業(yè)績(jī)的管理會(huì)計(jì)信息需要。 鐵路和電報(bào)的發(fā)明為大批量生產(chǎn)和分銷提供了快速正?？煽康倪\(yùn)輸和通訊業(yè)務(wù)，大批量生產(chǎn)和分銷的工商企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，他們內(nèi)部之間的交易，需要管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息來(lái)協(xié)調(diào)活動(dòng)和考核業(yè)績(jī)。 泰羅（科學(xué)管理之父）：標(biāo)準(zhǔn)化管理是一種局部性的執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。二、決策性管理會(huì)計(jì)階段 美國(guó)證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的興起，成本會(huì)計(jì)與信息和管理脫節(jié)，成為成為會(huì)計(jì)的附屬品。 二戰(zhàn)后，科技的大量運(yùn)用，外部環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化提出了更高的要求。 西

4、蒙的現(xiàn)代管理科學(xué)取代了泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，更加強(qiáng)調(diào)：管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵在決策。 泰羅制的缺陷： 1、 2、現(xiàn)代管理科學(xué)中的運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)的運(yùn)用 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，使得管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)，用靈活多樣的技術(shù)方法、方式提供有用的信息，為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員作出正確決策創(chuàng)造了必要性， 決策性管理會(huì)計(jì)是一種全局的，以服務(wù)企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理會(huì)計(jì)。三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能與主要內(nèi)容一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象側(cè)重于對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的反映；管理會(huì)計(jì)的對(duì)象側(cè)重于對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的控制；或者稱為現(xiàn)金流動(dòng)（具

5、有較強(qiáng)的綜合性及敏感性）二、管理會(huì)計(jì)的職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行事后的反映和監(jiān)督；管理會(huì)計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的計(jì)劃與控制；即：分析過(guò)去、控制現(xiàn)在、 籌劃未來(lái)。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的延伸、 三、管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，其主要內(nèi)容包括：（一）規(guī)劃與決策 （二）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系）（一）區(qū)別1、服務(wù)對(duì)象（目的和任務(wù)）不同管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)外部相關(guān)信息使用者提供信息2、側(cè)重點(diǎn)不同 管理會(huì)計(jì)立足于管理，側(cè)重于企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的

6、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3、會(huì)計(jì)主體不同（工作出發(fā)點(diǎn)不同） 管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為會(huì)計(jì)主體； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以企業(yè)整體出發(fā)為會(huì)計(jì)主體。4、遵循的依據(jù)不同（工作方式和依據(jù)不同） 管理會(huì)計(jì)工作方式靈活，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度5、數(shù)學(xué)方法不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用方法范圍較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)方法，管理會(huì)計(jì)所用方法涉及到現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法6、工作程序不同 管理會(huì)計(jì)的工作程序在不同企業(yè)之間有較大的差異性； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序在不同企業(yè)之間大同小異；7、精確程度不同（計(jì)算要求不同）管理會(huì)計(jì)不過(guò)分強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的全面性和精確性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)描述過(guò)去，計(jì)算結(jié)果要求精確8、時(shí)間跨度不同管理會(huì)計(jì)

7、的時(shí)間跨度有很大的彈性；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度一般沒(méi)有彈性，是固定的；9、信息特征不同管理會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)，不負(fù)有法律責(zé)任；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)外，負(fù)有法律責(zé)任。10。、對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的要求不同管理會(huì)計(jì)要求高素質(zhì)的復(fù)合型高級(jí)會(huì)計(jì)人員來(lái)承擔(dān)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求操作能力較強(qiáng)、工作細(xì)致的專門人才來(lái)承擔(dān)。（二）聯(lián)系1、2、3、4、第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的作用第二章 成本分類與變動(dòng)成本的計(jì)算第一節(jié) 成本的分類廣義：成本是指未了實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)而付出資源的 代價(jià)。狹義：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供、勞務(wù)等發(fā)生的各種支出。（制造成本）一、按經(jīng)濟(jì)用途分類（一）生產(chǎn)成本（制造成本）包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（二）期間費(fèi)用（非制

8、造成本）包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類便于分析成本升降的原因和尋找成本降低的途徑；但是不利于對(duì)成本的事前規(guī)劃、控制。二、按成本性態(tài)分類 1、 成本性態(tài)：指成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，即：成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)量增減變化的相互關(guān)系，分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本三類。2、意義：從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理提供許多有價(jià)值的資料。（一）固定成本1、特點(diǎn)：凡是成本總額在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。如：折舊費(fèi)、租金、管理人員工資等。（1）固定成本總額（2）單位固定成本2、分類（1）約束性固定

9、成本（2）酌量性固定成本注意：對(duì)“固定性”，不能作絕對(duì)化的理解，其條件是：一定范圍或相關(guān)范圍（二）變動(dòng)成本特點(diǎn)：成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。（1）變動(dòng)成本總額（2）單位變動(dòng)成本（三）混合成本指既含有變動(dòng)成本因素又含有固定成本因素的成本分三類：半變動(dòng)成本、半固定成本、延伸變動(dòng)成本 三、按時(shí)效性分類沉沒(méi)成本、重置成本、付現(xiàn)成本四、按差異性分類差量成本、邊際成本五、按排他性分類機(jī)會(huì)成本、假計(jì)成本六、按可避免性分類可避免成本、不可避免成本七、按延緩性分類可延緩性成本、不可避免性成本八、按可追蹤性分類專屬成本、共同成本九、按可控性性分類可控成本、不可控成本十、按相關(guān)性分類相關(guān)成本、不相關(guān)成本第

10、二節(jié) 變動(dòng)成本的計(jì)算一、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)和利潤(rùn)依據(jù)1、完全成本計(jì)算：包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用2、理論依據(jù)：與生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，即與形成生產(chǎn)能力有直接聯(lián)系所耗都計(jì)入成本。二、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)和利潤(rùn)依據(jù)1、變動(dòng)成本計(jì)算：包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用。2、理論依據(jù)：隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的所耗計(jì)入成本。例：21三、兩種成本計(jì)算法對(duì)分期損益表的影響（一）完全成本法 銷售收入減：銷售成本 （=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本） 銷售毛利減：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅前凈利 期初存貨成本=期初存貨量（上期單位

11、變動(dòng)成本+上期固定成本總額上期總產(chǎn)量） 本期生產(chǎn)成本=期初存貨量（本期單位變動(dòng)成本+本期固定成本總額本期總產(chǎn)量） 期末存貨成本=期末存貨量（上期或本期單位變動(dòng)成本+上期或本期固定成本總額上期或本期總產(chǎn)量）（二）變動(dòng)成本法 銷售收入減：已銷售變動(dòng)成本 （=期初存貨變動(dòng)生產(chǎn)成本+本期變動(dòng)生產(chǎn)成本-期末存貨變動(dòng)生 產(chǎn)成本） 貢獻(xiàn)毛益（銷售部分）減：變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 貢獻(xiàn)毛益（最終）減：固定性制造費(fèi)用 固定性銷售費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用 稅前凈利例題2-2結(jié)論：1、產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)相等；2、產(chǎn)量大于銷量時(shí)，完全成本法的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)；3、產(chǎn)量小于銷量時(shí)，完全成本法的利

12、潤(rùn)小于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)；第三節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)1、2、3、4（二）缺點(diǎn)1、2、3二、完全成本法的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)1、2、3、（二）缺點(diǎn)1、2 課堂作業(yè)第三章 本量利分析第一節(jié) 本量利分析概述一、基本含義二、應(yīng)用1、要求在不同的銷售情況下，能獲得多少利潤(rùn)2、要達(dá)到一定利潤(rùn)目標(biāo)，要求完成多少銷售量或者需要完成多少銷售量（額）才能保本。三、基本公式（一）基本關(guān)系式：P=(p-b)x-a（二）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式1、貢獻(xiàn)毛益（1）絕對(duì)數(shù)：貢獻(xiàn)毛益總額 M=px-bx=(p-b)x單位貢獻(xiàn)毛益 m=p-b （2）相對(duì)數(shù)：貢獻(xiàn)毛益率注意：貢獻(xiàn)

13、毛益率+變動(dòng)成本率=12、保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、損益點(diǎn)） 保本點(diǎn)是指當(dāng)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售量或銷售額（1）按實(shí)物量計(jì)算保本銷售量=固定成本總額 （單價(jià)-單位變動(dòng)成本） =固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益（2）按金額計(jì)算保本銷售額=固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率 =固定成本總額（1-變動(dòng)成本率）3、保本作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量（額）占企業(yè)正常銷售量（額）的比重保本作業(yè)率=保本銷售量（額）正常銷售鏈（額）表明：企業(yè)處于保本狀態(tài)時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度，即：企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須提高到某一程度以上，否則，就會(huì)發(fā)生虧損。4、安全邊際和安全邊際率是指超過(guò)保本點(diǎn)以上的銷售量（額）形式： （1）絕對(duì)數(shù) ： 安全邊際量（

14、額）=正常銷售量（額）- 保本銷售量（額） （2）相對(duì)數(shù)： 安全邊際率=安全邊際量（額）正常銷售量（額）重要關(guān)系：安全邊際率+保本作業(yè)率=15、銷售利潤(rùn)率 =銷售利潤(rùn)銷售收入 =安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率6、利潤(rùn) 利潤(rùn)=銷售收入- 銷售成本 =安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 =安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率說(shuō)明：保本銷售量提供的貢獻(xiàn)毛益恰好彌補(bǔ)了全部固定成本，所以安全邊際提供的貢獻(xiàn)毛益就是利潤(rùn)。7、保利點(diǎn)是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（凈）利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量形式：保利量 保利額三、本量利的關(guān)系圖（一）基本式、特點(diǎn)、規(guī)律（二）貢獻(xiàn)毛益式、特點(diǎn)、規(guī)律（三）量利式、特點(diǎn)、規(guī)律第二節(jié) 多品種條件下的本量利分析一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法二、聯(lián)合銷售單位法第

15、三節(jié) 本量利的敏感性分析一、保本點(diǎn)的影響因素分析保本點(diǎn)的影響因素分析是指影響保本點(diǎn)的各因素的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響程度影響因素：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額1、在其他條件不變的情況下，單價(jià)上升，保本點(diǎn)降低。2、在其他條件不變的情況下，單位變動(dòng)成本上升，保本點(diǎn)上升。3、在其他條件不變的情況下，固定成本越高，保本點(diǎn)越高。二、保利點(diǎn)的影響因素分析影響因素：?jiǎn)蝺r(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本、固定成本總額1、在其他條件不變的情況下，單價(jià)的提高，有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。2、在其他條件不變的情況下，單位變動(dòng)成本的降低，有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。3、在其他條件不變的情況下，銷量的提高，有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。4、在其他條件

16、不變的情況下，固定成本的降低，有利于目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。三、利潤(rùn)的敏感性分析敏感性分析是指決策模型中輸入的重要因素的數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)，將對(duì)期望值產(chǎn)生怎樣的影響。影響因素：?jiǎn)蝺r(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本、銷量重要概念：敏感因素、不敏感因素、敏感系數(shù)敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)的百分比參量值變動(dòng)的百分比各因素對(duì)利潤(rùn)影響的敏感系數(shù)=各因素對(duì)利潤(rùn)影響的變動(dòng)百分比各因素變動(dòng)的百分比例題：314附：第四節(jié) 線性條件下本量利分析的假設(shè)條件1、本量利只有在相關(guān)范圍內(nèi)才有效2、收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的3、全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本4、固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變5、變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)6

17、、銷售單價(jià)保持不變7、各成本要素的價(jià)格不變8、勞動(dòng)生產(chǎn)率保持不變9、產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變10、產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響第四章 預(yù)測(cè)分析第一節(jié) 預(yù)測(cè)分析概述一、預(yù)測(cè)分析的意義和內(nèi)容 預(yù)測(cè)是指根據(jù)已經(jīng)掌握的資料或信息，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)事物未來(lái)變化趨勢(shì)所作的估計(jì)和推斷。即：根據(jù)過(guò)去預(yù)先推測(cè)未來(lái)，根據(jù)已知，推測(cè)未知。（一）預(yù)測(cè)分析的意義1、預(yù)測(cè)是決策的前提2、預(yù)測(cè)是制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、編制企業(yè)預(yù)算的主要依據(jù)3、預(yù)測(cè)是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段（二）內(nèi)容：包括經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及經(jīng)營(yíng)成果1、銷售預(yù)測(cè) 2、成本預(yù)測(cè)3、利潤(rùn)預(yù)測(cè) 4、資金需求量預(yù)測(cè)二、預(yù)測(cè)的基本程序1、確

18、定預(yù)測(cè)對(duì)象2、收集整理資料3、選擇預(yù)測(cè)方法4、綜合分析預(yù)測(cè)5、計(jì)算預(yù)測(cè)的誤差6、報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論三、預(yù)測(cè)分析的方法（一）定性預(yù)測(cè)方法 經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見法、集體思考法（二）定量預(yù)測(cè)方法 趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法、趨勢(shì)平均法、 加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法因果預(yù)測(cè)分析法：回歸分析法、相關(guān)分析法第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)包括銷售量和銷售收入預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)方法有以下幾種：一、判斷分析法（經(jīng)驗(yàn)判斷、定性分析）（一）意見匯集法（推銷人員意見綜合判斷）及優(yōu)缺點(diǎn)（二）專家判斷法及優(yōu)缺點(diǎn)1、專家個(gè)人意見集合法2、專家小組法3、特爾菲法二、調(diào)查分析法及優(yōu)缺點(diǎn)（一）對(duì)產(chǎn)品的調(diào)查（二）對(duì)客戶的調(diào)查（三）對(duì)

19、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查（四）對(duì)同行業(yè)的調(diào)查三、趨勢(shì)分析法（定量分析） （一）簡(jiǎn)單平均法（算術(shù)平均法） S = = （二）移動(dòng)平均法 St= (三）加權(quán)移動(dòng)平均法 St=(四）指數(shù)平滑法S=Dt-1 + （1）St-1四、因果分析法（定量分析：回歸分析法） 根據(jù)某一因素對(duì)銷售量（額）的影響關(guān)系，建立y=a+bx數(shù)學(xué)模型，根據(jù)預(yù)測(cè)期的x，求出銷售量（額） y 第三節(jié) 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)包括預(yù)測(cè)期成本總額、成本降低額及降低率一、高低點(diǎn)法及優(yōu)缺點(diǎn)二、散布圖法及優(yōu)缺點(diǎn)三、因素預(yù)測(cè)法（一）直接材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響1、材料消耗定額變動(dòng)的影響 在材料價(jià)格不變的情況下，材料消耗定額降低對(duì)成本降低率的影響程度=材料

20、消耗定額降低%材料費(fèi)用占成本的%2、材料價(jià)格變動(dòng)的影響（1）在材料消耗定額不變的情況下，材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響程度=材料價(jià)格降低% 材料費(fèi)用占成本的%（2）在材料消耗定額變動(dòng)的情況下，材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響程度=（1- 材料消耗定額降低%） 材料價(jià)格變動(dòng)的 % 材料費(fèi)用占成本的%（二）直接工資費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)對(duì)成本降低率的影響程度 =1- 直接工資費(fèi)用占成本的%（三）制造費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響生產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用對(duì)成本降低率的影響程度 =1- 制造費(fèi)用占成本的%（四）廢品損失變動(dòng)對(duì)成本的影響廢品損失減少對(duì)成本降低率的影響程度=廢品損失減少% 廢品

21、損失占成本的%綜合：成本降低率=各成本項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)成本降低率影響程度之和成本降低額=按上年單位成本和計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的總成本成本降低率例題4-9第四節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)一、根據(jù)本量利依存關(guān)系預(yù)測(cè)利潤(rùn)因?yàn)椋篜(p-b)x-a所以：（1）預(yù)測(cè)利潤(rùn)額預(yù)計(jì)銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額 （2）預(yù)測(cè)利潤(rùn)額預(yù)計(jì)銷售收入貢獻(xiàn)毛益率固定成本總額（3）預(yù)測(cè)利潤(rùn)額（預(yù)計(jì)銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量）單位貢獻(xiàn)毛益（4）預(yù)測(cè)利潤(rùn)額（預(yù)計(jì)銷售收入盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）貢獻(xiàn)毛益率二、相關(guān)比率法利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入銷售收入利潤(rùn)率利潤(rùn)=預(yù)計(jì)平均資金占用額資金利潤(rùn)率三、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)法經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)及經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在其他因素不變情況下，銷售一定程度變動(dòng)會(huì)使

22、利潤(rùn)以更大幅度變動(dòng)原因：當(dāng)銷售量變化時(shí)，因固定成本的存在而使得單位固定成反比例變動(dòng)，從而使單位利潤(rùn)相對(duì)變化，導(dǎo)致利潤(rùn)的變動(dòng)率總是大于產(chǎn)銷量的變動(dòng)率經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)利潤(rùn)變動(dòng)率/銷售變動(dòng)率 基期貢獻(xiàn)毛益/基期利潤(rùn)根據(jù)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，預(yù)測(cè)利潤(rùn)：預(yù)計(jì)利潤(rùn)基期利潤(rùn)（1利潤(rùn)變動(dòng)率） 基期利潤(rùn)（1銷售變動(dòng)率經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）根據(jù)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，預(yù)測(cè)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的預(yù)期銷售變動(dòng)率：預(yù)期銷售變動(dòng)率（計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)基期利潤(rùn)）/（基期利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）利潤(rùn)變動(dòng)率/經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)例題4-12、4-13 第五章 短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方法第一節(jié) 決策分析概述一、短期經(jīng)營(yíng)決策概述決策： 是指為實(shí)現(xiàn)某一特定目的，在占有完備資料的基礎(chǔ)上，借助

23、于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個(gè)最優(yōu)方案。決策內(nèi)容：（1）先確定應(yīng)達(dá)到的明確目標(biāo)； （2）設(shè)計(jì)幾套可供選擇的方案； （3）計(jì)算各方案預(yù)期損益值； （4）選擇最優(yōu)方案。決策按涉及時(shí)間長(zhǎng)短分為短期決策和長(zhǎng)期決策（二）特點(diǎn)和內(nèi)容 短期生產(chǎn)決策是指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期（一年或一個(gè)生產(chǎn)周期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的方向、方法和策略）。側(cè)重于從資金、成本、利潤(rùn)等方面對(duì)如何利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以盡可能取得大的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的決策。二、經(jīng)營(yíng)決策的基本方法（一）差量分析法比較不同備選方案的差別收入、差別成本所產(chǎn)生的差別利潤(rùn)，從中選出最佳方案。適用于：若干備

24、選方案的評(píng)價(jià)和優(yōu)選。（二）貢獻(xiàn)毛益分析法比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益的大小，從中選出最佳方案。（1）單位資源貢獻(xiàn)毛益法（2）貢獻(xiàn)毛益總額分析法適用于：不追加固定成本的經(jīng)營(yíng)決策（三）成本平衡點(diǎn)分析法通過(guò)各備選方案在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)確定成本平衡點(diǎn)，比較各成本大小，選擇最優(yōu)方案的方法。成本平衡點(diǎn)是指各備選方案的預(yù)期成本相等的業(yè)務(wù)量。適用于：一般在各方案不能提供確定的產(chǎn)銷量，無(wú)法計(jì)算單位成本。第二節(jié) 生產(chǎn)決策分析一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品決策決策方法：1、計(jì)算比較不同產(chǎn)品利潤(rùn)大小，選擇利潤(rùn)最大的產(chǎn)品生產(chǎn)。 2、在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力的前提下，在不需增加專屬成本時(shí)，計(jì)算比較貢獻(xiàn)毛益總額大小，選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的產(chǎn)品

25、生產(chǎn)。 3、在企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力的前提下，如果需增加專屬成本時(shí)，計(jì)算比較剩余貢獻(xiàn)毛益總額大小，選擇剩余貢獻(xiàn)毛益總額最大的產(chǎn)品生產(chǎn)。二、增產(chǎn)何種產(chǎn)品決策決策方法：在有剩余生產(chǎn)能力的前提下，計(jì)算比較單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益大小或者利用剩余生產(chǎn)能力創(chuàng)造的利潤(rùn)的大小，選擇最大的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益或利潤(rùn)的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。注意：不應(yīng)根據(jù)各產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益、單位利潤(rùn)或銷售利潤(rùn)率的大小進(jìn)行比較，因?yàn)楦鳟a(chǎn)品的加工工時(shí)不同。三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策停產(chǎn)決策方法：1、生產(chǎn)單一產(chǎn)品，如果虧損，必須停產(chǎn)。 2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中某一產(chǎn)品虧損，只要該虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻(xiàn)毛益，不應(yīng)停產(chǎn)。因?yàn)橥．a(chǎn)后，其負(fù)擔(dān)的固定成本轉(zhuǎn)嫁給其他盈

26、利產(chǎn)品而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)總額下降。如果不停產(chǎn)，其貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償部分固定成本，能為企業(yè)增加利潤(rùn)。轉(zhuǎn)產(chǎn)決策方法：對(duì)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的剩余生產(chǎn)能力，可用來(lái)轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力，同時(shí)它所提供的貢獻(xiàn)毛益大于虧損產(chǎn)品所提供的貢獻(xiàn)毛益，就可轉(zhuǎn)產(chǎn)。否則，不轉(zhuǎn)產(chǎn)。四、是否追加訂貨的決策 當(dāng)企業(yè)還有一定的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，客戶要求的追加訂貨的價(jià)格低于一般的市場(chǎng)價(jià)格，甚至低于該種產(chǎn)品的實(shí)際成本（完全成本）。決策時(shí)，只要客戶出價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬的固定成本，便可考慮接受，否則，就不能接受。五、最優(yōu)產(chǎn)品組合決策如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)兩種或

27、兩種以上的產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的需要和企業(yè)現(xiàn)有的資源，合理地安排各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量達(dá)到最優(yōu)組合，以取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。方法1、線性規(guī)劃法（略） 2、圖解法：（1）計(jì)算可行解區(qū)域里各個(gè)角點(diǎn)的坐標(biāo)值 （2）把各個(gè)角點(diǎn)的坐標(biāo)值分別代入目標(biāo)函數(shù)線性方程，以計(jì)算各個(gè)角點(diǎn)產(chǎn)品組合所取得的貢獻(xiàn)毛益總額； （3）選出使貢獻(xiàn)毛益最大的角點(diǎn)，為最優(yōu)解六、零部件自制或外購(gòu)決策決策方法：計(jì)算比較自制總成本與外購(gòu)總成本大小注意：1、如果是利用剩余生產(chǎn)能力加工，則不考慮固定成本 2、如果追加專屬設(shè)備，應(yīng)考慮專屬成本 3、如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本 七、半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否前繼續(xù)加工決策1、半成品可以立即出售，也可以

28、繼續(xù)加工后出售，如果立即出售，則售價(jià)低，但成本也低；繼續(xù)加工后再出售，則售價(jià)較高，但要追加一定的成本。決策方法：計(jì)算分析繼續(xù)加工后預(yù)期所增加的收入是否超過(guò)繼續(xù)加工時(shí)所追加的成本，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以出售半成品的方案較優(yōu)。2、聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為聯(lián)合成本，要在全部聯(lián)產(chǎn)品之間分?jǐn)?，常用的?biāo)準(zhǔn)是單位售價(jià)或有關(guān)的技術(shù)系數(shù)比例分?jǐn)偂?如果分離后每種產(chǎn)品還需繼續(xù)加工，就必須另外追加成本，這種成本稱為可分成本，應(yīng)由分離后繼續(xù)加工的產(chǎn)品獨(dú)自負(fù)擔(dān)。 聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工決策方法：計(jì)算分析繼續(xù)加工后預(yù)期所增加的收入是否超過(guò)繼續(xù)加工時(shí)預(yù)期的可分成本，若前者大于后者，則以

29、進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以分離后立即出售的方案較優(yōu)。 第三節(jié) 定價(jià)決策一、定價(jià)決策的意義及影響因素（1）含義：是指根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供應(yīng)量、需求量與銷售價(jià)格之間相應(yīng)作用函數(shù)關(guān)系，來(lái)確定銷售與銷售價(jià)格最優(yōu)組合的一種方法。 （2）供求變化與價(jià)格的浮動(dòng)關(guān)系供求之間的平衡關(guān)系直接決定產(chǎn)品的價(jià)格，其中：在需求不變的條件下，需求量與商品價(jià)格之間成反方向的變動(dòng)關(guān)系，即：價(jià)格上升，需求量減少，價(jià)格下降，需求量增加。 價(jià)格 p需求量QD 需求曲線在供給量不變的條件下，供給量與商品價(jià)格之間成正方向的變動(dòng)關(guān)系，即：價(jià)格上升，供給量上升，價(jià)格下降，需供給量減少。在一定條件下，市場(chǎng)均衡價(jià)格為供給線

30、和需求線相交時(shí)的價(jià)格。如右圖供需條件變化時(shí)，相應(yīng)的供應(yīng)線和需求線必然發(fā)生移動(dòng)，舊的平衡打破，新的平衡出現(xiàn)。價(jià)格P供應(yīng)量QS供給曲線價(jià)格P供需量QEP二、定價(jià)技術(shù)決策（一）成本加成法成本加成法是指在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按一定加成率計(jì)算應(yīng)計(jì)的加成額，確定產(chǎn)品價(jià)格的方法。價(jià)格單位產(chǎn)品成本加成額 單位產(chǎn)品成本（1加成率）成本加成率加成內(nèi)容相關(guān)成本不同的成本計(jì)算模式單位成本和加成率的口徑不同完全成本法：價(jià)格單位生產(chǎn)成本（1成本毛利率）變動(dòng)成本法：價(jià)格單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（1變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率）（二）邊際分析法要點(diǎn)：確定最優(yōu)價(jià)格的條件：邊際收入=邊際成本形式：公式法、列表法（三）保利定價(jià)法價(jià)格=單位變動(dòng)成本+（高

31、的成本+目標(biāo)利潤(rùn)） 預(yù)計(jì)銷售量（四）保本定價(jià)法價(jià)格=單位變動(dòng)成本+專屬固定成本預(yù)計(jì)銷量三、定價(jià)策略決策定價(jià)策略決策指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針和影響商品價(jià)格的因素變化情況，采用何種策略來(lái)推銷產(chǎn)品的決策。主要有：（一）新產(chǎn)品定價(jià)策略：1、撇油策略先高后低；2、滲透策略先低后高；（二）心理定價(jià)策略：（1）尾數(shù)定價(jià) （2）整數(shù)定價(jià) （3）聲望定價(jià)（三）折扣定價(jià)策略：（1）數(shù)量折扣 （2）現(xiàn)金折扣 （3）交易折扣（4）季節(jié)折扣 第六章 全面預(yù)算 第一節(jié) 全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算 預(yù)算是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是用貨幣的形式來(lái)反映企業(yè)未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金融通、營(yíng)業(yè)收入

32、、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)。并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二、全面預(yù)算的作用1、有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)，使各部門、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)地進(jìn)行，為完成企業(yè)總目標(biāo)而奮斗。2、是控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地主要依據(jù)。3、是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多個(gè)方面工作成果地基本尺度。4、對(duì)職工有激勵(lì)作用。三、全面預(yù)算的分類1、按涉及的時(shí)間長(zhǎng)短分：長(zhǎng)期預(yù)算和短

33、期預(yù)算2、根據(jù)所涉及的內(nèi)容分：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算（1）業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算（直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算）、成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算表、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（3）資本支出預(yù)算：固定資產(chǎn)投資預(yù)算四、全面預(yù)算的各組成部分的關(guān)系經(jīng)營(yíng)目標(biāo)各項(xiàng)資本預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算各項(xiàng)期間費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算銷售成本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表直接人工預(yù)算第二節(jié) 全面預(yù)算的編制一、銷售預(yù)算通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)測(cè)期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價(jià)，求出預(yù)計(jì)的銷售收入。例一：A公司

34、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第一季度可收回上年第四季度的應(yīng)收帳款18000元。（表 61） A公司銷售預(yù)算20年 季 度 1 2 3 4 全 年 預(yù)計(jì)銷售量 銷售單價(jià) 預(yù)計(jì)銷售額 300 200 6000060020012000040020080000450200900001750200350000根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收帳款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，編制預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表。現(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 A公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收

35、入計(jì)算表（表62） 20年 季 度 1 2 3 4全 年預(yù)計(jì)銷售額收到上季度應(yīng)收銷貨款收到本季度銷貨款現(xiàn)金收入合計(jì)上季 30 70 600001800042000600001200001800084000102000800003600056000920009000024000630008700035000096000245000341000二、生產(chǎn)預(yù)算根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì) 期初存貨量例二：依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10，預(yù)算年度第一季度期初存貨量為

36、50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。（表63） A公司生產(chǎn)預(yù)算20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末存貨量減：期初存貨量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量下季 10上季 3006050310600406058040045404054504045445175040501740注意：生產(chǎn)預(yù)算的數(shù)字通常以實(shí)物計(jì)算，但是在多品種的情況下，也可以采用貨幣單位來(lái)計(jì)量。三、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)考慮原材料存貨水平。主要內(nèi)容包括：預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量、期初和期末庫(kù)存量和預(yù)計(jì)采購(gòu)量。1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量需用量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單耗（單耗按標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額確定）2、年初、年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情

37、況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)，各季期末材料存量根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定。3、預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量預(yù)計(jì)材料期末存貨）預(yù)計(jì)材料期初存貨 為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中，還必須計(jì)算預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出，其中：包括上期采購(gòu)材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購(gòu)材料并與本期支付的現(xiàn)金。例三、依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元，每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付60，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第一季度應(yīng)付上年第四季度賒購(gòu)材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千

38、克。表64 A公司材料采購(gòu)預(yù)算 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料消耗定額生產(chǎn)需要量加：期末存量減：期初存量材料采購(gòu)量 下季30上季3104124069651014265804232048669621104054162053448616684454178050053417461740469605005106950表65 材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表 20年 單位：元 四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有：預(yù)算產(chǎn)量（可以從生產(chǎn)預(yù)算取得）、單位產(chǎn)品工時(shí)定額、單位工時(shí)工資率（從標(biāo)準(zhǔn)成本資料）、預(yù)計(jì)直接人工成本（在直接人工預(yù)算中計(jì)算）。預(yù)計(jì)人工成本預(yù)

39、計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)小時(shí)工資率 季 度 1 2 3 4全年材料采購(gòu)量材料單位成本預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額應(yīng)付上季賒購(gòu)款應(yīng)付本季現(xiàn)購(gòu)款現(xiàn)金支出 （千克） 上季 406014261217112600010267.216267.2211012253206844.81519222036.8166812200161012812009.622137.6174612209528006.412571.220577.66950128340030979.25004081019.2例四：依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。表6

40、6 A公司直接人工預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時(shí)定額總工時(shí)用量(小時(shí)）單位工時(shí)工資率預(yù)計(jì)直接人工成本 310393054650580317405870040531215560754453133556675174035220526100五、制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制。1、變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。即：變動(dòng)性制造費(fèi)

41、用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率2、固定性制造費(fèi)用預(yù)算需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。為了編制現(xiàn)金預(yù)算，還需計(jì)算在制造費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出，制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外一般都需要支付現(xiàn)金。例五:假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)性制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元,間接材料8000元,水電費(fèi)12000元,維修費(fèi)1320元),固定性制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元,維修費(fèi)4980元,保險(xiǎn)費(fèi)10000元,設(shè)備折舊費(fèi)用20000元),其他條件同前例.并且A公司的變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算,以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款.變動(dòng)性制造費(fèi)

42、用分配率31320174018表6-7 制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金支出固定性制造費(fèi)用減：折舊制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì) 184698042000043105580117455000123255801044011745500017185405729011745500014035445801011745500014755174031320469802000058300六 、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算,其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響.其預(yù)算方法為:先確定產(chǎn)成品的單位成本,然后將產(chǎn)成品的單位成

43、本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量.例六:根據(jù)表6-16-7編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表表6-8 產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表 20年 成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)金額直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品期末存貨量產(chǎn)品期末存貨成本（3132046980）1740 12元/千克5元/工時(shí) 4千克 3工時(shí)48元15元45元108元40元4320元七、銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上,按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集,計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本,然后計(jì)算出銷售成本預(yù)算.即:銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷售量八、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算，它是以銷售預(yù)算為出

44、發(fā)點(diǎn)，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先剔除其中不合理開支，并根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目與有關(guān)業(yè)務(wù)量變化的依存關(guān)系逐一確定，目的在于確保銷售費(fèi)用的有效使用。 管理費(fèi)用預(yù)算一般是以過(guò)去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)調(diào)整。例七：假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元,按銷售量計(jì)算分配率;固定銷售及管理費(fèi)用為13600元.(已扣除折舊)表6-9 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4全年預(yù)計(jì)銷售量變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出總額35001750 136004= + 300260034004000600212003400460

45、04002800340042004502900340043001750235001360017100九、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。 例八:假定A公司預(yù)計(jì)在第一季度購(gòu)置設(shè)備94000元.期末現(xiàn)金余額不得少于20000元,否則將向銀行借款,借款利率為年息10%.預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元.預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算.表6 - 10 現(xiàn)金預(yù)算表 20年 季 度 1 2 3 4 全 年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（ 表62） 收回賒銷款和現(xiàn)銷收入

46、可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)減：現(xiàn)金支出 直接材料（表65） 直接人工（表66） 制造費(fèi)用（表67）銷售和管理費(fèi)用（表68）購(gòu)置設(shè)備（資本支出）支付所得稅（預(yù)交）現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金節(jié)余或不足籌措資金向銀行借款歸還借款支付利息期末現(xiàn)金余額450006000010500016267.246501232540009400017500148742.2（43742.2）7000026257.826257.8102000128257.822036.887001718546001750070021.85823658236582369200015023622137.660751403542001750063947.68628

47、8.486288.486288.487000173288.420577.666751475543001750063807.6109480.870000700032480.84500034100038600081019.22610058300171009400070000346519.239480.87000070000700032480.8十、預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。例 九：假定 A 公司預(yù)期期初的

48、資產(chǎn)負(fù)債表 表 611 流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 原材料存貨 產(chǎn)成品存貨合計(jì)固定資產(chǎn) 土地 房屋及設(shè)備 減：折舊合計(jì)450001800061205400745206000024000040000260000流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付帳款長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益 實(shí)收資本 盈余公積所有者權(quán)益合計(jì)60006000200000128520328520資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520表612 預(yù)計(jì)損益表 20年表613 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 20年月日（下頁(yè)） 銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：銷售及管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減：利息費(fèi)用稅前利潤(rùn) 減：所得稅凈利潤(rùn)1750108 表62表63，68表69表6

49、10表6103500001890001610001710014390070001369007000066900流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 原材料存貨 產(chǎn)成品存貨固定資產(chǎn) 土地 房屋及設(shè)備 減：折舊90000305001260000240000940004000020000表（610）表（61）表（64）（65）表（68）表（610）表（67）32480.827000600043206000033400060000資產(chǎn)總計(jì)403800.8流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付帳款長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)2095240表（65）8380.88380.8所有者權(quán)益 實(shí)收資本 盈余公積所有者權(quán)益合計(jì)128520669002000001

50、95420395420負(fù)債與所有者總計(jì)403800.8第三節(jié) 預(yù)算控制的幾種形式一、固定預(yù)算全面預(yù)算按其與預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系 及預(yù)算發(fā)揮效用中的靈活程度不同，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）。特點(diǎn)：預(yù)算內(nèi)容以某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定，一般不考慮相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過(guò)程比較簡(jiǎn)單，比較適合考核非盈利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。但固定預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中難以與業(yè)務(wù)量水平相銜接。二、彈性預(yù)算（動(dòng)態(tài)預(yù)算）在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于市場(chǎng)等因素的影響，預(yù)算期的各項(xiàng)指標(biāo)，如銷售量、售價(jià)以及各種變動(dòng)成本費(fèi)用等都可能發(fā)生變化。彈

51、性預(yù)算是指在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性。特點(diǎn)：它是以一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是以單一的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制預(yù)算，其數(shù)據(jù)能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化而自行調(diào)整。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，因此，彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。例：三、零基預(yù)算零基預(yù)算是以零為基數(shù)編制的預(yù)算，在預(yù)算編制時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以“零”為基底，不考慮其以往情況如何，對(duì)每項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容都根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要和一定期間內(nèi)資金供應(yīng)

52、的實(shí)際可能作出最先進(jìn)的估計(jì)，并劃分決策單元，分別提出預(yù)算方案，并對(duì)每個(gè)預(yù)算方案進(jìn)行成本效益分析，按重要程度對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行排序，從而對(duì)企業(yè)有限的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置和分配，形成最終的預(yù)算方案。零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，傳統(tǒng)的做法是，在上一期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制預(yù)算。較為簡(jiǎn)便。但是，它以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際就是承認(rèn)過(guò)去的合理性，無(wú)須改進(jìn)，因循沿襲下去，容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算浪費(fèi)。優(yōu)點(diǎn)：1、可以有效的進(jìn)行資源分配 2、充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性 3、適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。缺點(diǎn)：1、需要作出大量

53、的基礎(chǔ)工作，工作量較大。 2、方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。例：A公司采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先：企業(yè)銷售及管理部門根據(jù)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)及銷售目標(biāo)等，經(jīng)討論研究，確定2000年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為： 1、保險(xiǎn)費(fèi) 3000元 2、廣告費(fèi) 5000元 3、租金 1500元 4、辦公費(fèi) 7000元 5、差旅費(fèi) 2000元 6、培訓(xùn)費(fèi) 5000元 合計(jì) 23500元其次：對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下頁(yè)表所示 成本效益分析表然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和

54、輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算不可缺少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)、屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 項(xiàng)目 成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi) 1 1 40 25 140 125最后，如果A公司預(yù)算期可用于銷售及管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足： 1、保險(xiǎn)費(fèi) 3000元 2、租金 1500元 3、辦公費(fèi) 7000元 4、差旅費(fèi) 2000元 合計(jì) 13500元剩余的可供分配的