財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（五） 存貨相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)2011年02月25日1目錄 二、存貨的購入及計(jì)價(jià) 三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià) 四、期末存貨的計(jì)價(jià) 一、存貨的定義與分類2 1. 定義 存貨企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過 程中耗用的材料和物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征為使用而持有一、存貨的定義與分類3 確認(rèn)： 首先，要符合存貨的定義； 其次，還要符合存貨的確認(rèn)條件： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。一、存貨的定義與分類4存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料等原料及

2、主要材料輔助材料燃料修理用備品、備件 2. 分類一、存貨的定義與分類51、按經(jīng)濟(jì)用途分類 銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨、其他存貨。2、按存放地點(diǎn)分類 庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、 委托代銷存貨及加工中存貨。3、按來源分類 外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨一、存貨的定義與分類6 下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有： A、委托加工物資 B、分期收款發(fā)出商品C、低值易耗品 D、在產(chǎn)品 E、工程物資 F、在途材料G、委托代銷商品 H、受托代銷商品答案：ABCDFG一、存貨的定義與分類7（1）買價(jià)； （2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （4）入庫前整理挑選費(fèi)；（5）稅金（不含可抵扣的增

3、值稅）； （6）其他費(fèi)用 1、外購存貨的計(jì)價(jià)外購存貨的采購成本包括：二、存貨的購入與計(jì)價(jià)存貨取得計(jì)價(jià)：歷史成本8甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，本期購入原材料100公斤，價(jià)款為57 000元（不含增值稅），驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，該批原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用為380元，該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元A. 545.3 B. 573.8 C. 604 D. 706答案：C (57000+380)/95 二、存貨的購入與計(jì)價(jià)9購入存貨的核算（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)） （1）發(fā)票賬單與材料到達(dá),已驗(yàn)收入庫（單貨同到） 借：原材料 （采購成本） 應(yīng)交

4、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） （2）已付款發(fā)票已到，但材料尚未入庫（款付貨未到） 購買時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 材料入庫時(shí)： （可以月底集中結(jié)轉(zhuǎn)） 借：原材料 貸：在途物資二、存貨的購入與計(jì)價(jià)10自制存貨的實(shí)際成本包括：2、自制存貨的計(jì)價(jià)（1）直接材料；（2）直接人工；（3）分配的制造費(fèi)用等。二、存貨的購入與計(jì)價(jià)11 產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等制造成本材料費(fèi)人工費(fèi)制造費(fèi)用成本會(huì)計(jì)1、直接材料2、直接人工3、制造費(fèi)用 即：制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出 借：生產(chǎn)成本-直接材料 貸:原材料二、存貨的購入與計(jì)價(jià) 借：庫存商品

5、等 貸：生產(chǎn)成本-直接人工 生產(chǎn)成本-直接材料 制造費(fèi)用12存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法、 加權(quán)平均法、 先進(jìn)先出法、 后進(jìn)先出法（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已取消） 三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)131、個(gè)別計(jì)價(jià)法 是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X 該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本 此法能夠最準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的成本與期末存貨成本。但要求按每次（批）存貨分別設(shè)置明細(xì)賬戶，以辨認(rèn)其所屬批別，同時(shí)存貨也要求按次（批）存放，以便按次（批）發(fā)出， 因此核算和管理工作量大。 適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨。三

6、、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)14 此法是假定先收到的存貨先發(fā)出或先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 先進(jìn)先出法的存貨成本流動(dòng)與通常情況下存貨的實(shí)物流動(dòng)相一致。采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行成本，因而資產(chǎn)負(fù)債表能較真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況。 但另一方面，與現(xiàn)行收入相配比的不是現(xiàn)行成本，而是較早期的存貨成本，使得損益不能較真實(shí)地反映本期收益，尤其當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨成本偏低，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。由于要逐筆計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，因而核算工作量大。2、先進(jìn)先出法三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)15 加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初存貨的結(jié)存數(shù)量和成本以及本期收入存貨的數(shù)量

7、和成本，期末一次計(jì)算出存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，以此單價(jià)求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。（1）計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià) = 期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本月入庫存貨的實(shí)際成本期初結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本月入庫存貨的數(shù)量3、加權(quán)平均法三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)16 采用此法，發(fā)出的存貨平時(shí)不計(jì)價(jià)，只有到月末時(shí)才一次計(jì)算，因而簡(jiǎn)便易行，日常核算工作量小。但此法將存貨計(jì)價(jià)集中在期末進(jìn)行，增加期末工作量，平時(shí)也無法從賬上了解存貨的結(jié)存金額，不利于對(duì)存貨的管理。（2）計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本 發(fā)出存貨的實(shí)際成本 =發(fā)出存貨的數(shù)量 X 該存貨的加權(quán)平均單價(jià) 3、加權(quán)平均法三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)1

8、7案例：某企業(yè)20XX年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)18（1）先進(jìn)先出法 是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)19（2）加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本

9、，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)20 三種主要方法之比較主要 方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)工作比較繁瑣；不太符合配比，物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無法從

10、賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)21領(lǐng)用和出售原材料的核算 1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：原材料 三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)2、基建工程、福利部門領(lǐng)用原材料 借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） (不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額則其購買時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣)223、出售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料三、存貨的發(fā)出與計(jì)價(jià)23（一）存貨數(shù)量的確定：（發(fā)出和結(jié)存存貨）期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 =本期發(fā)出存貨數(shù)量+期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量計(jì)算的基本公式：四、期末存貨的計(jì)價(jià)24四、存貨的期末計(jì)價(jià)期末，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成 本：歷史成本可變現(xiàn)凈值：企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）期末存貨的計(jì)價(jià)：25某企業(yè)庫存半成品成本500萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需成本100萬元，預(yù)計(jì)銷售所須交納稅金、費(fèi)用150萬元，預(yù)計(jì)售價(jià)700萬元。 該半成品可變現(xiàn)凈值=7